Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А12-29845/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-29845/2013

30 апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «23» апреля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «30» апреля  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585, ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2014 года по делу №А12-29845/2013 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РТК» (400001,

г.  Волгоград, ул. Балахнинская, 4, ИНН 3445109008, ОГРН 1103459000754)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585, ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500)

о возврате излишне уплаченных налогов в сумме 1 082 926,83 руб.     

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «РТК» - Кочетков Н.С., представитель по доверенности от 01.11.2013

без участия в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (почтовое уведомление №97312 приобщено к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «РТК» (далее – ООО «РТК», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором с учетом уточнений, заявленный в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области осуществить возврат излишне уплаченных налогов в сумме 1082926,83 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2014 года по делу №А12-29845/2013 заявление общества с ограниченной ответственностью «РТК» удовлетворено.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возложена обязанность возвратить обществу с ограниченной ответственностью «РТК» излишне уплаченные налоги в общей сумме 1082926,83 руб., в том числе:

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110 ОКАТО 18401000000) – 228705,12 руб.,

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 18401000000) – 7488 руб.,

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 18247551000) – 603153 руб.,

- налог на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110 ОКАТО 18401000000) – 231026,81 руб.,

- налог на имущество организаций (КБК 18210602010020000110 ОКАТО 18247551000) – 1167 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (Н/А) (КБК 18210909020070000110 ОКАТО 18401000000) – 1594 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (Н/А) (КБК 18210909020070000110 ОКАТО 18247551000) – 2813,88 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (Н/А) (КБК 18210909020070000110 ОКАТО 18415000000) – 525,02 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Н/А) (КБК 18210909030080000110 ОКАТО 18401000000) – 3446 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Н/А) (КБК 18210909030080000110 ОКАТО 18247551000) – 1068 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Н/А) (КБК 18210909040090000110 ОКАТО 18247551000) – 1940 руб.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью «РТК» поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области,  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ООО «РТК» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области.

08.08.2013 единственным участником общества принято решение о ликвидации ООО «РТК», ликвидатором назначена Маврина А.М.

В процессе ликвидации ликвидатором из Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области получена справка № 2229 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 24.07.2013, согласно которой у ООО «РТК» числится переплата по налогам в общей сумме 1082926,83 руб., в том числе:

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110 ОКАТО 18401000000) – 228705,12 руб.,

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 18401000000) – 7488 руб.,

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 18247551000) – 603153 руб.,

- налог на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110 ОКАТО 18401000000) – 231026,81 руб.,

- налог на имущество организаций (КБК 18210602010020000110 ОКАТО 18247551000) – 1167 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (Н/А) (КБК 18210909020070000110 ОКАТО 18401000000) – 1594 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (Н/А) (КБК 18210909020070000110 ОКАТО 18247551000) – 2813,88 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (Н/А) (КБК 18210909020070000110 ОКАТО 18415000000) – 525,02 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Н/А) (КБК 18210909030080000110 ОКАТО 18401000000) – 3446 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Н/А) (КБК 18210909030080000110 ОКАТО 18247551000) – 1068 руб.,

- единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Н/А) (КБК 18210909040090000110 ОКАТО 18247551000) – 1940 руб.

ООО «РТК» в связи с этим, 03.09.2013 обратилось в Межрайонную ИФНС России № 10 Волгоградской области с заявлением о возврате переплаты по налогам в сумме 1082926,83 руб.

Решением от 09.09.2013 № 18133 налоговый орган сообщил налогоплательщику об отказе в исполнения заявления о возврате налогов в связи с тем, что заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налогов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о подтверждении налогоплательщиком наличия у него переплаты по налогам и соблюдении им установленного срока обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, налоговый орган в апелляционной жалобе настаивает на том, что в момент образования общества «РТК» уже имелась переплата, кроме того ООО «РТК» о наличии переплаты извещалось налоговым органом с января 2011 года.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этим или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации

Таким образом, зачет и возврат переплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляются налоговым органом по заявлению налогоплательщика. При этом предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок подачи заявления применяется как при возврате, так и при зачете налога и началом течения этого срока является день уплаты налога.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 г. N 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пропуск срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, не препятствует налогоплательщику обратиться с аналогичным заявлением в суд без оспаривания решения инспекции об отказе в возврате налога.

Поскольку по настоящему делу налогоплательщик обратился в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченного налога, следовательно, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда предприниматель узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Общий срок исковой давности в силу статьей 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен в пределах трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд РФ в пункте 79 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «РТК» создано 11.02.2010 путем реорганизации в форме слияния следующих юридических лиц:

- ООО «СпецКомплект» ОГРН 1053444026932,

- ООО «Спецстроймонтаж» ОГРН 1073444009429,

- ООО «Спектр-монтаж» ОГРН 1053460015949,

- ООО «Текстиль» ОГРН 1023402977586,

- ООО «Элеватор Сервис» ОГРН 1073453000290,

- ООО «Кадровик» ОГРН 1043400599989.

Согласно информационному ресурсу, который ведет налоговый орган, переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 228705,12 руб. возникла в результате принятия сальдо от ООО «СпецКомплект» (4674,12 руб.) и от ООО «Элеватор Сервис» (224031 руб.).

Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 610641 руб. также возникла в результате принятия