Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 по делу n А06-116/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в обоснование своей позиции по делу на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 668/04 от 25.05.2004 г. неправомерна, поскольку в данном постановлении анализируются отношения по уплате подоходного налога физических лиц, определяемого как разница между их доходами и расходами. Такой порядок определения налога (в отличие от НДС) действительно не препятствует применению расчётного метода.

Касаясь выводов суда об отсутствии в решении налогового органа обстоятельств применения вычетов в сумме 22636271 рублей и в сумме 35841422 рублей, судебной коллегией установлено следующее.

Из решения налогового органа № 55 от 21.10.2008 г. следует, что за период с 01.01.2007 г. по 31.11.2007 г. налоговая база по НДС по данным налоговых деклараций Общества составила 320259444 рубля, НДС составил 56342254 рубля. При этом общая сумма налоговых вычетов и НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, составила 58477693 рубля.

Сумма налоговых вычетов по налоговым периодам: март, май, июнь, июль 2007 года составила 22636271 рубль. По данным налоговым периодам Инспекцией проведены камеральные проверки деклараций, в связи с чем указанная сумма налоговых вычетов налоговым органом принята.

По налоговым периодам: февраль, апрель, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2007 года камеральные проверки деклараций не проводились. Суммы НДС, включённые Обществом в состав налоговых вычетов по указанным периодам в размере 33646565 рублей и предъявленные к возмещению из бюджета в размере 2194857 рублей, а всего в размере в размере 35841422 рубля, в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ не подтверждены счетами-фактурами и документами о принятии на учёт товаров (работ, услуг). В результате этого налоговым органом установлено, что:

- за февраль 2007 года не уплачен НДС в размере 139887 рублей;

- за апрель 2007 года не уплачен НДС в размере 6789347 рублей;

- за август 2007 года не уплачен НДС в размере 16878235 рублей и излишне исчислена сумма НДС к уменьшению в размере 653204 рубля;

- за сентябрь 2007 года  не уплачен НДС в размере 5677304 рубля;

- за октябрь 2007 года не уплачен НДС в размере 3013181 рубль и излишне исчислена сумма НДС к уменьшению в размере 1516481 рубль;

- за ноябрь 2007 года не уплачен НДС в размере 1148611 рублей рубль и излишне исчислена сумма НДС к уменьшению в размере 25172 рубля.

Из этого следует, что налоговым органом надлежаще определена налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС. Вывод суда первой инстанции об обратном не соответствует обстоятельствам дела и не может являться основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Судебная коллегия находит, что в оспариваемом решении налогового органа достаточно полно изложены обстоятельства налогового правонарушения, выявленного выездной налоговой проверкой, имеются ссылки на документы, подтверждающие данное обстоятельство (налоговые декларации, требования о предоставлении документов). В связи с этим усмотренных судом первой инстанции существенных нарушений процедуры принятия решения по результатам налоговой проверки и прав налогоплательщика, которые могли бы служить самостоятельным основанием  для признания оспариваемого ненормативного акта недействительным (п. 14 ст. 101 НК РФ), налоговым органом не допущено.

Вывод суда первой инстанции том, что представленные Обществом в судебное заседание копии счетов-фактур, платёжных поручений, товарных накладных, книг покупок, актов приёмки-передачи работ за 2007 год не подтверждают расходы налогоплательщика и хозяйственные операции с контрагентами, нашёл своё подтверждение лишь частично. Судом апелляционной инстанции установлено, что представленные суду документы подтверждают сумму налоговых вычетов по НДС только в размере 25098698 рублей. В оставшейся сумме 10742724 рубля вычеты по НДС документально обществом не подтверждены.

1. Так, Общество представило суду счета-фактуры и другие документы, подтверждающие по его мнению вычеты по НДС, всего на сумму 33899842 рубля. Соответственно, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ документов, подтверждающих налоговые вычеты на сумму 1941580 рублей, суду не представлено. Данная сумма правомерно не учтена налоговым органом в составе налоговых вычетов.

2. Налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным продавцом ООО «Лукойл-Нижневолжскнефтепродукт» при приобретении Обществом горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ), составил сумму 800906 рублей, в том числе:

февраль 2007 года – 68444 рубля;

апрель 2007 года– 57468 рублей;

август 2007 года – 204319 рублей;

сентябрь 2007 года – 205054 рубля;

октябрь 2007 года – 172663 рубля;

ноябрь 2007 года – 92958 рублей.

Вывод налогового органа о непринятии указанных сумм НДС в состав налоговых вычетов является правильным, так как по сведениям, полученным от регистрирующих органов, за Обществом каких-либо транспортных средств и другой техники, для работы которой требуются ГСМ, не значится (ответ АМТС ГИБДД при УВД  по АО от 26.08.2008 г. № 4999  и ответ Службы государственного технического надзора АО от 16.06.2009 г. № 132).

 Декларация по транспортному налогу за 2007 год Обществом в налоговый орган также не представлялась, что свидетельствует об отсутствии объектов налогообложения транспортным налогом. Обществом также не представлены суду путевые листы для списания ГСМ.

Кроме того, Общество не представило суду договоры аренды транспортных средств, а также документы, подтверждающие факты аренды транспортных средств (счета-фактуры, выставленные арендодателем, акты оказания услуг аренды, оплата аренды и т.д.). В бухгалтерском балансе Общества за 2007 год отсутствуют сведения о принятии арендованного имущества (автомобильного и иного транспорта) к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н с изменениями от 7 мая 2003 года, 18 сентября 2006 года).

Представитель Общества в суде апелляционной инстанции пояснил, что транспортные средства Общество фактически арендовало, но не отражало данные операции в бухгалтерском учёте. Данный довод судом не принимается, поскольку не подтверждён документально.

 Поскольку у Общества отсутствовали собственные и арендованные транспортные средства, экономический смысл в приобретении ГСМ отсутствовал. Соответственно, представленные Обществом документы на приобретение ГСМ содержат недостоверные и противоречивые сведения, для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода, полученная налогоплательщиком при таких обстоятельствах не в связи с реальной экономической деятельностью, не может быть признана обоснованной (пункты 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

По тем же причинам не могут быть приняты в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении автозапчастей в общем размере 266160 рублей по счетам-фактурам за февраль 2007 года на сумму 10438 рублей, за апрель 2007 года на сумму 89537 рублей, за август 2007 года на сумму 60681 рубль, за сентябрь 2007 года на сумму 37437 рублей, за октябрь 2007 года на сумму 57795 рублей, за ноябрь 2007 года на сумму 10272 рубля.

3. Налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным самим ООО «Астраханспецстрой» в адрес организаций на получение предварительной оплаты в счет будущих поставок в августе 2007 года на общую сумму 1865153 рублей (т. 13 л.д. 79, 73, 74; т. 16 л.д. 3, 100, 117).

Суммы НДС не могут быть приняты в состав налоговых вычетов в силу следующего.

С даты отгрузки товара (п. 6 ст. 172 НК РФ) производится вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной продавцом с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок (п. 8 ст. 171 НК РФ). Для этого продавец должен зарегистрировать в книге покупок "авансовый" счет-фактуру (абз. 2 п. 13 Правил ведения регистров по НДС).

Однако Общество, представив «авансовые» счета - фактуры, факт отгрузки товара под данный аванс не подтвердило, книги продаж не представило. Следовательно, Обществом не выполнено условие п. 6 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной продавцом с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, производится только с даты отгрузки товара.

4. Налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным продавцом ООО «Сириус» при приобретении Обществом товарно-материальных ценностей (пиломатериал, песок, гвозди, цемент, керосин, толь, щебень) составил  сумму 4648532 рублей, в том числе в августе 2007 года – 3838532 рубля (т. 14 л.д. 64, т. 15 л.д. 123, т. 16 л.д. 82, т. 17 л.д. 10), в ноябре 2007 года – 810000 рублей (т. 22 л.д. 139).

Указанные суммы НДС не могут быть приняты в состав налоговых вычетов в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг).

Согласно статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оприходование товарно-материальных ценностей может осуществляться на основании как унифицированных форм (ТОРГ-12, М-15, Т-1), так и иных форм первичных документов.

Представленные Обществом документы (счета-фактуры, накладные, оборотно-сальдовая ведомость) не отражают принятие на учёт (получение, оприходование и использование в деятельности, облагаемой НДС) полученных товаров от ООО «Сириус».

Кроме того, счет-фактура № 00000027 от 31.08.2007 года в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ (т. 17 л.д. 10-12) не подписана должностными лицами, в связи с чем по правилам ст. 169 НК РФ не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

5. Налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ОАО «Аэрофлот Российские авиалинии» (при оказании услуг авиаперевозок), составил сумму 20078 рублей, в том числе за февраль – 1796 рублей, за август – 7226 рублей, за апрель – 4813 рублей, за октябрь – 3654 рубля, за ноябрь – 2589 рублей.  

Указанные суммы НДС не могут быть приняты в состав налоговых вычетов в силу следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Представленные Обществом в обоснование вычетов счета-фактуры, а так же акты выполненных работ не свидетельствуют о том, что оказанная контрагентам услуга была связана с осуществлением деятельности Общества.

Документы (приказ на командировку, подтверждающий цель поездки, командировочное удостоверение, документы, подтверждающие трудовые отношения с работником, направляемы в командировку) Обществом представлены не были. Даты в представленных командировочных удостоверениях не совпадают с датами в авиабилетах.

 Судебная коллегия находит, что Обществом не подтверждено использование данной услуги для деятельности организации. Следовательно, в силу пункта 2 статьи 171 НК РФ у Общества отсутствует право на налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ОАО «Аэрофлот Российские авиалинии».

6. Налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным продавцом ООО «Электротехническая компания», составил сумму 392706 рублей, в том числе за февраль – 19345 рублей, за август – 134291 рубль, за сентябрь – 84113 рублей, за октябрь – 88560 рублей, за ноябрь – 66397 рублей.

Указанные суммы НДС не могут быть приняты в состав налоговых вычетов в силу следующего.

Из представленных  счетов-фактур и накладных  поставщика следует, что все счета-фактуры подписаны лицами, осуществляющими отпуск товара, но не руководителем организации - поставщика. Так, счет-фактура от 01 ноября 2007 года № СН-0002843 от имени руководителя подписана Филимоновой - лицом, производившим отпуск товара; счет-фактура от 01 ноября № СН-0002844 – Масловой; счет-фактура от 06 ноября 2007 года № РБ-0122412 - Омельченко, счет-фактура от 06 ноября 2007 года № РБ-0122449 -  Семеренко и другие (т. 23 л.д. 29; т. 22 л.д. 80; т. 22, 23 л.д. 92, 36-37; т. 22, 23 л.д. 91, 38).

Согласно выписки из ЕГРН руководителем ООО «Электротехническая компания» числится Назаров Д.В. Следовательно все счета-фактуры, подписаны не уполномоченными на то лицами.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные ООО «Электротехническая компания» и подписанные не уполномоченными на то лицами, не могут быть приняты в состав налоговых вычетов по НДС за август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2007 года.

Кроме того, отсутствуют документы, подтверждающие оприходование Обществом товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Следовательно, счета-фактуры от ООО «Электротехническая компания», приняты в состав налоговых вычетов Обществом в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ.

7. Не могут быть приняты в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость на общую сумму 807609 рублей по следующим счетам-фактурам:

- № 346 от 30.08.07 г. от ООО  «Электроспецмонтаж» - 807089 рублей (т. 16 л. д. 110);

- № Ц10160050 от 16.10.07 г. от ООО «Пронто-Астрахань» - 282 рубля (т. 20 л. д. 25);

- № 07/26 от 26.10.07г. от Кривасова Ю.В. – 2008 рублей (т. 20 л. д. 140);

- № ТО/33860 от 13.11.07г. от ООО «ТАН» - 29 рублей (т. 22 л. д. 113).

В соответствии с п. 1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. В перечисленных счетах-фактурах покупателем является не проверяемый налогоплательщик, имеющий ИНН 3018312503 (основной государственный регистрационный номер в ЕГРЮЛ 1063023029783), а другое юридическое лицо с таким же наименованием – ООО «Астраханспецстрой», имеющее другие: ИНН 3015054357, КПП 301701001, юридический адрес г. Астрахань, ул. М. Луконина 12/2 оф. 24, и зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за государственным номером 1023000855778 (подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ от 18.06.2009 г.).

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 10742724 рубля, соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении