Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2009 по делу n А06-1274/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

при применении ст.122 НК РФ необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Отсутствие, на момент принятия решения, обязанности по уплате налога, исключает возможность привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Доначислив к уплате НДС в сумме 353602 руб., налоговый орган должен был исчислить штрафные санкции от данной суммы (353602руб. х 20% = 70720,4 руб.). Излишнее начисление штрафа в сумме 49596 руб. (120316 руб. - 70720,4 руб. = 49596 руб.) является неправомерным.

Судом первой инстанции правомерно удовлетворено  заявление общества о снижении размера штрафных санкций в сумме 69053 рублей, исчисленных инспекцией по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виду несоблюдения требований пункта 4 статьи 81 НК РФ, и признания обстоятельствами, смягчающими ответственность наличие переплаты по налогу, и факт самостоятельного выявления ошибки исчисления налога и подачи уточненной декларации,

18 сентября 2008 года обществом в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года.

Согласно данной декларации, уплате подлежала сумма налога 345264 рублей.

Согласно акту совместной сверки расчетов между Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области и ООО ПКФ «Астрстройторг» № 664, по состоянию на 25 августа 2008 года (том 1 л.д. 105), за обществом имеется переплата по НДС в сумме 402367,9 рублей.

Сумма переплаты превышает сумму налога, подлежащего уплате.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Налогоплательщик не может быть освобожден от ответственности, поскольку им не выполнено условие о сроке предоставления уточненной декларации. Декларация подана после начала выездной проверки.

Вместе с тем, судом первой инстанции обоснованно признаны обстоятельства, смягчающими ответственность общества, наличие переплаты по налогу, самостоятельное выявление ошибки и самостоятельную подачу уточненных деклараций.

Наличие переплаты свидетельствует об отсутствии ущерба бюджету в результате действий налогоплательщика. Имеющаяся переплата налогоплательщиком из бюджета не получалась, на уплату иных обязательств не направлялась.

Несмотря на то, что уточненные декларации были поданы после начала проверки, на день подачи (четвертый день проверки), налоговый орган не обладал сведениями о неуплате обществом налога за указанный период, поскольку, согласно требованию налогового органа о предоставлении документов от 15.09.08 г., налогоплательщик обязан представить документ в течение десяти дней.

В соответствии со статьей 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

-   совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

-   совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

-     тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-  иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с частью 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, судом правильно снижены штрафные санкции с 69053 рублей до 5000 рублей.

Представленные в материалы дела доказательства исследованы судом полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, не установлено нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта в соответствии с положениями статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Астраханской области от 12 мая 2009 года по делу № А06-1274/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу  –  без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий                                                                         А.В. Смирников

Судьи                                                                                                                      И.И. Жевак

                                                                                                          Л.Б. Александрова