Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 по делу n А12-7439/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А12-7439/2009

30 июля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,

судей Борисовой Т.С., Жевак И.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волоховой С.Е.

при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области Бунина К.А., действующего по доверенности от 31.12.2008 № 28, представителя муниципального унитарного предприятия «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда Тетерина А.В., действующего по доверенности от 24.02.2009 г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «19» мая 2009 года по делу            № А12-7439/2009 (судья Афанасенко О.В.)

по заявлению муниципального унитарного предприятия «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

о признании решения недействительным, об обязании ответчика возместить НДС из бюджета,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской  области обратилось муниципальное унитарное предприятие «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда (далее – МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России №9 по Волгоградской области, налоговый орган) о признании решения от 23.01.2009 № 15-10/613 недействительным, об обязании налогового органа возместить НДС за 1 квартал 2006 года в сумме 7 007 232,0 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от «19» мая 2009 года заявленные МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда требования удовлетворены в части.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской  области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в период с 02 октября 2008 года по 01 декабря  2008  года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года.

В ходе проверки установлено, что налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета за 1 квартал 2006 г. в сумме 7 032 065 руб., завышен, кроме того, установлено занижение налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет в сумме 24 833 руб.

12 декабря  2008 года по результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района № 15-10/9461 дсп (т. 1 л.д. 11-17).

16 января 2009 года в адрес налогового органа поступили возражения по акту камеральной налоговой проверки № 15-10/9461 дсп от 12.12.2008 г. (т. 1 л.д. 18).

23 января 2009 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской  области Тараненко А.М. вынесено решение №15-10/613 об отказе в привлечении к налоговой ответственности МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда. В решении налогоплательщику предложено уплатить сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в сумме 24 833 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 г. в сумме 7 032 065 руб. (т. 1 л.д. 30-38).

МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда  не согласилось с решением налогового органа № 15-10/613 от 23 января 2009  года, полагая, что оно является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и закону.

По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Указанным пунктом предусмотрено, что по результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учёту до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счёт погашения задолженности, указанной в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Указанные налогоплательщики по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учёт до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, что предусмотрено пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005  № 119-ФЗ.

Как следует из материалов дела, МУП «Тепловые сети» Краснооктябрького района г. Волгограда на основании заключенного договора покупало газ у ОАО «Волгоградоргаз» с целью оказанию населению коммунальных услуг.

 Приобретение газа подтверждается счетами-фактурами, выставленными ОАО «Волгоградоргаз» от 03 февраля 1997 г. № 156 (т. 1 л.д. 64), от 03 марта 1997 г. № 156/2 (т. 1 л.д. 65), от 01. апреля 1997 г. № 156/3 (т. 1 л.д. 66), от 30 апреля 1997 г. № 156/4 (т. 1 л.д. 67), от 02 июня 1997 г. № 156/5 (т. 1 л.д. 68), от 30 июня 1997 г. № 156/6 (т. 1 л.д. 69), от 01 августа 1997 г. № 156/7 (т. 1 л.д. 70), от 01 сентября 1997 г. № 156/8 (т. 1 л.д. 71), от 01 октября 1997 г. № 156/9 (т.1 л.д. 72), от 01 ноября 1997 г. № 156/10 (т. 1 л.д. 73), от 01 декабря 1997 г. № 156/11 (т. 1 л.д. 74), от 30 декабря 1997 г. № 156/12 (т. 1 л.д. 75).

В силу указания переходных положений Закона от 22.07.2005 №119-ФЗ налогоплательщик, определявший в 2005 году момент определения налоговой базы как день оплаты, также был обязан производить налоговые вычеты по НДС в отношении принятых на учет до 01.01.2006 г. услуг, только при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм данного налога.

Подтверждением фактической оплаты задолженности являются представленные МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда документы: платежное поручение от 28.02.2006 г. № 328 на сумму 62 000 000 руб. (т. 1 л.д. 76), платежное поручение от 10.02.2006 г. №» 364 на сумму 30 000 000 руб., письмо Департамента финансов администрации Волгограда от 02.03.2006 № 04-02/396 (т. 1 л.д. 78), письмо ООО «Волгоградрегионгаз» от 21 марта 2006 г. № 1984/18 (т. 1 л.д. 79), письмо Краснооктябрьского ТУДФ от 10.04.2006 г. № 04-04/39 (т. 1, л.д. 80), письмо Краснооктябрьского ТУДФ от 07.03.2006 г. № 04-04/23 (т. 1 л.д. 81).

Перечисленные денежные средства на расчетный счет ООО «Волгогадрегионгаз» от ГУФК администрации Волгоградской области по указанным выше платежным поручениям последовало во исполнения соглашения, заключенного между администрацией Волгоградской области, администрацией г. Волгограда, ООО «Межрегионгаз» № 6-553 от 03.11.2004 г. о реструктуризации задолженности за газ, потребленный муниципальными теплоэнергетическими предприятиями.

ООО «Волгоградрегионгаз», выступая в роли агента ОАО «Волгоградоргаз» и действующее на основании агентского договора № 09-6-2023-1 от 16.01.2006 г., распределило поступившие по указанным выше платежным документам денежные средства в счет погашения задолженности  МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района в сумме 75 842 214,41 руб.

Таким образом, подтвердив оплату  счетов-фактур по услугам, оказанным в 1997 г.  годах, МУП «Тепловые сети» Краснооктябрьского района г. Волгограда правомерно отнесло   в состав налоговых вычетов за  1 квартал  2006 г.  НДС на  сумму 7 032 065,0 руб. рублей.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 1 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг,  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с подпунктами  1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.             Согласно подпункта  2 пункта  5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в счете-фактуре указываются наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что довод налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации является несостоятельным.

Кроме того, книга покупок первичным учетным и расчетным документом не является, в связи с чем отсутствие книги покупок за 1997 г. может служить основанием для отказа в возмещении сумм НДС.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки),