Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 по делу n А12-21199/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А12-21199/2008

30 июля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,

судей Борисовой Т.С., Жевак И.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волоховой С.Е.

при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области Бунина К.А.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «29» мая 2009 года по делу            № А12-21199/2008 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственности «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» (далее – ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ», налогоплательщик, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 30.09.2008 № 11-18/6990  в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1979596 руб., а также в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 28578637 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 29.05.2009 требования, заявленные ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявленных ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» отказать. Считает, что судом неправильно применены нормы материального права.

ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» в судебное заседание не явилось. О месте и времени рассмотрения жалобы извещено надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления № 91326 1.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя лица, участвующего в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в период с 04.08.2008 по 02.09.2008 Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 г.

05 сентября  2008 года по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 11-18/6294 дсп (т. 1 л.д. 71-93).

30 сентября 2008 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области вынесено решение № 11-18/6990 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом1 части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6472289 руб., одновременно начислено пени по 30.09.2008 г. в сумме 5881765 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 46862044 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 28578637 руб., уменьшить исчисленные в завышенных размерах НДС за июль 2007 года в сумме 11958 695 руб., уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме 44 186 260 руб.  (том 1 л.д. 14-39).

Налоговый орган считает, что налогоплательщик не наделён правом определять налоговую базу по экспортным операциям, руководствуясь принятой им учетной политикой, а должен определять ее с учётом порядка, установленного пунктом 9 статьи 167 НК РФ.

Не согласившись с принятым решением от 30.09.2008 № 11-18/6990 ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ», полагая, что оно является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что налогоплательщик имеет право на представление  налоговых вычетов, а также право на применение вычетов по товару, поставленному на экспорт.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и закону.

По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Указанным пунктом предусмотрено, что по результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учёту до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счёт погашения задолженности, указанной в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Указанные налогоплательщики по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учёт до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, что предусмотрено пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005        № 119-ФЗ.

Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учёт до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения налоговой проверки установлено, что в бухгалтерском учете ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» на счете 76-Н.1 «НДС по оказанным, но не оплаченным товарам, работам, услугам» в разрезе покупателей и счетов-фактур по состоянию на 01.01.2008 числится исчисленный ранее к уплате НДС в сумме 35194698руб. Поскольку по результатам выездной налоговой проверки с указанного счета 76-Н.1 исчислен НДС в сумме 11069257 руб., соответственно, в декларации за 1квартал 2008года по мнению налогового органа не заявлен НДС в сумме 24125441 руб.

Вместе с тем, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что дебиторская задолженность должна быть  подтверждена соответствующими первичными  бухгалтерскими документами. Однако налоговым органом указанные документы при проведении выездной налоговой проверки не исследовались. Поэтому суд первой инстанции правомерно посчитал, что налоговый орган не представил доказательства наличия у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2006 дебиторской задолженности в том размере, сумма НДС с которой составила бы 35194698 руб., и которая оставалась непогашенной на 01.01.2008 г.  Оспариваемое решение в нарушение положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит обстоятельств совершенного налогового правонарушения, не имеет ссылок на документы или иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. В то время как ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» в материалы дела представлены документы, опровергающие вывод налоговой инспекции о наличии дебиторской задолженности

Таким образом, налоговым органом не представлены неоспоримые доказательства правомерности и обоснованности начисления НДС за 1квартал 2008 года в сумме 24125441 руб.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ВгТЗ» в декларации по НДС за 1 квартал 2008 года заявлена сумма налога к вычету в размере 79346208 руб., в том числе, вычеты по НДС по неподтвержденному экспорту составили 57130821руб.

Налоговый орган в подтверждение своей позиции по данному эпизоду в апелляционной жалобе ссылается на то, что статья  2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» не содержит указание на возможность применения ее положений к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

В силу статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации  в редакции, введенной в действие с 01.01.2006, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, включая суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрены переходные положения по использованию данного права налогоплательщиками, определявшими налоговую базу на момент оплаты товаров, и налогоплательщиками, определявшими налоговую базу на момент отгрузки товаров.

Указанная статья не содержит специальных переходных положений в отношении операций по реализации товаров на экспорт, для которых статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации сохранен особый порядок момента определения всеми налогоплательщиками налоговой базы.

В связи с этим начиная с 01.01.2006 по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, на основании статьи 172 Кодекса налогоплательщики вправе поставить к вычету налог по предъявленным им и не оплаченным до указанной даты счетам-фактурам поставщиков по товарам, работам, услугам, относящимся к данным операциям.

Как следует из материалов дела, ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» в 2005 году тракторы в таможенном режиме экспорта, товар с таможенной территории вывезен.

В подтверждение права на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщик представил в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ, что подтверждается материалами дела (контракты, выписки банка, грузовые транспортные декларации) и налоговым органом не оспаривается.

Выставленные счета-фактуры №50-21-10 от 31.03.2005, №50-31-23 от 26.02.2005г.,№ 50-31-27 от 02.03.2005 г.,№50-31-40 от 31.03.2005 г., № 50-31-137 от 06.07.2005 г. №50-31-21от 24.02.2005г., № 50-31-93 от 26.05.2005 г. соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, что также не оспаривается налоговым органом.

На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01 января 2006 года) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих уплату сумм налога, а в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, - при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом обязанность для налогоплательщика представлять в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по операциям по реализации товаров, работ, услуг, вывезенных в таможенном режиме экспорта, предусмотренная пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации,