Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по делу n А65-5233/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 сентября 2014 года                                                                               Дело А65-5233/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     27 августа 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено       02 сентября 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Антоновой А.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Татарстан – представителя Глуховой А.А. (доверенность №2.2-0-15/00023 от 09.01.2014),

от общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Чингиз» - не явился, извещено,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан – не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 мая 2014 года по делу № А65-5233/2014 (судья Кочемасова Л.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Чингиз», Республика Татарстан, Высокогорский район, Автодром, ОГРН 1021600813904, ИНН 1616010833,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Чингиз» (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Республике Татарстан (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган), Управлению ФНС России по Республике Татарстан (далее - второй ответчик) с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 3 по Республике Татарстан № 20 от 30.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС по Республике Татарстан № 2.14-0-19/029318 от 30.12.2013. Кроме того, заявитель просил обязать ответчика устранить нарушение прав путем перерасчета налоговых обязательств по земельному налогу за 2011 и 2012 годы.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 мая 2014 года заявление удовлетворено частично, признано незаконным решение № 20 от 30.09.2013 Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Республике Татарстан в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 5 812 229 руб., за 2012 год в сумме, превышающей 3 953 676, 63 руб., а также соответствующих пени и штрафов, как нарушающее требования Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, признано незаконным решение № 2.14-0-18/029318@ от 30.12.2013 Управления ФНС России по Республике Татарстан в части оставления без удовлетворения жалобы ООО «Фирма «Чингиз» о начислении земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 5 812 229 руб., за 2012 год в сумме, превышающей 3 953 676, 63 руб., а также соответствующих пени и штрафа, как нарушающее требования Налогового кодекса Российской Федерации. Также, Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Республике Татарстан, Управлению ФНС России по Республике Татарстан вменено в обязанность устранить нарушение прав общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Чингиз». В остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на вынесенное по делу решение, просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 мая 2014 года по делу № А65-5233/2014 и принять по делу новый судебный акт. В апелляционной жалобе ответчик указывает, что кадастровую стоимость в размере рыночной, установленную решением суда, следует применять лишь со следующего налогового периода, т.е. с 01.01.2013, на 2011 год действовала кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Кабинета Министров РТ № 1102 от 24.12.2010.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал, просил ее удовлетворить, судебный акт арбитражного суда первой инстанции отменить.

Представители заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ответчиком была проведена выездная налоговая проверка соблюдения заявителем налогового законодательства за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки составлен акт № 20 от 26.08.2013. На основании акта проверки, возражений заявителя ответчиком было принято решение № 20 от 30.09.2013. Согласно данному решению начисление налога за 2011 год должно было составить 11533856,9 руб., за 2012 год – 5668115,37 руб., и с учетом ранее произведенных доначислений (камеральные проверки) сумма налога к доначислению за 2011 год составила 9231364,9 руб., за 2012 год – 4093208,37 руб. Указанным решением заявителю начислены пени и применены меры ответственности в виде штрафа в сумме 532982,93 руб. за неуплату земельного налога за 2011 и 2012 годы в соответствии со ст.122 НК РФ. Также решением ответчика заявителю начислены пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и применены меры ответственности в виде штрафа в сумме 7192,76 руб. в соответствии со ст.123 НК РФ.

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы ответчика о том, что заявитель неверно применил ставки налога и при исчислении земельного налога кадастровую стоимость в размере рыночной может применять лишь со следующего налогового периода после внесения записи в государственный кадастр недвижимости, т.е. с 01.01.2013. Земельный налог за 2011 и 2012 годы должен быть уплачен исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 №1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

Не согласившись с  решением ответчика, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по РТ. Решением от 30.12.2013 № 2.14-0-18/029318@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что  решения ответчиков нарушают права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в суд. 

При принятии судебного акта, арбитражный суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 17-П от 2.07.2013, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Таким образом, в силу вышеизложенных положений законодательства и правовой позиции Конституционного суда Российской федерации, Постановление Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 №1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», с учетом его публикации в установленном законом порядке 2.02.2011, для целей налогообложения может быть применено лишь с 1.01.2012.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ответчик не вправе был производить доначисление заявителю земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Кабинета Министров № 1102 от 24.12.2010.

Вместе с тем, довод заявителя о возможности распространения изменения кадастровой стоимости (в размере рыночной) по решению суда на более ранние налоговые периоды, т.е. с 01.01.2011, была правомерно признана несостоятельной. Обосновывая свою позицию тем, что отчет о рыночной стоимости спорного земельного участка составлен на дату установления кадастровой стоимости земельного участка, а именно на 01.01.2011, заявителем не учтено следующее.

Согласно статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в периоде проведения оценки) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности (далее - заявители). В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Как следует из статьи 2 данного Федерального закона № 135-ФЗ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), он определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки.

Императивное требование закона об обязательности установления рыночной стоимости объекта недвижимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость, подлежит выполнению исключительно при проведении оценки в целях оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, причем в пределах тех отношений, которые регулируются данным Федеральным законом.

При таких обстоятельствах неправомерно применение налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельного участка, установленной равной его рыночной стоимости решением суда, вступившим в законную силу в 2012 году, при отсутствии указания в решении о применении рыночной стоимости на прошедшие периоды.

В то же время, следует отметить, что при исчислении суммы земельного налога за 2011 год налоговому органу следовало руководствоваться сведениями о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего заявителю, содержащимися в  Постановлениях Кабинета Министров Республики Татарстан №951 от 31.12.2008 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» (указанным Постановлением утверждены и вводятся в действие результаты государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на 01.01.2009), поскольку на 1.01.2011 Постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 не могло быть применено.

Исходя из кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю, в соответствии с вышеуказанным Постановлением, сумма земельного налога, подлежащая начислению и уплате за 2011 год, не могла превышать 5812229 руб. Данный расчет налога представлен ответчиком в судебное заседание и не оспорен заявителем.

Решение суда после вступления в законную силу является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации, т.е. при установлении судом кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной, органы, осуществляющие кадастровый учет, обязаны внести в государственный кадастр изменения в сведения о стоимости земельного участка, ее применение обязательно с момента вступления решения суда в законную силу, в том числе и для налогового органа. Судебный акт не является законом о