Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу n А72-11959/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2009 года по 31 декабря 2009 года; налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01 января 2009 года по 30 сентября 2012 года.

По результатам проверки инспекцией 30 апреля 2013 года составлен акт №12-14/14ДСП. С учетом рассмотрения материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение №12-14/21 от 13 июня 2013 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», законность и обоснованность которого проверялись вышестоящим налоговым органом в порядке статьей 138-140 НК РФ.

Решение инспекции вступило в силу с изменениями 22 августа 2013 года после рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, в редакции Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

В рамках проверки заявителя налоговым органом направлено требование о представлении документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя за 2009-2011 годы.

В установленный срок заявитель запрашиваемые документы в полном объеме не представил в связи с их уничтожением в результате произошедшей аварии системы водоснабжения, документы в полном объеме не восстановлены.

В пункте 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. При этом ответственность за правонарушение, предусмотренное в пункте 1 статьи 126 НК РФ, может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии, у него была реальная возможность представить их в указанный срок.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. На основании пункта 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогов ого правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как установлено судом, на момент истребования у заявителя отсутствовали документы, запрошенные налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки. Отсутствие документов связано с уничтожением их в результате произошедшей аварии системы водоснабжения в помещении по адресу: г.Димитровград, ул.Ульяновская, 50, в котором они хранились. Данное обстоятельство подтверждено актом осмотра помещения, справкой ООО «Водоканал» от 03 июля 2012 года, протоколом допроса свидетеля от 19 февраля 2013 года № 54, то есть истребованные документы по независящим от предпринимателя причинам не могли быть представлены в налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Доказательства, свидетельствующие о ненадлежащем хранении документов, об утрате документов по вине предпринимателя и о наличии реальной возможности представить документы по требованию налогового органа в материалах дела отсутствуют.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о незаконном привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Доводы апелляционной жалобы инспекции об отсутствии документального подтверждения факта приведения в непригодность  первичных и иных документов налогового учета, непринятии мер по восстановлению утраченных документов при наличии достаточного времени необоснованны.  Факт порчи документов подтвержден показаниями свидетелей Рожковой М.Ю., Рожковой Н.Е., Денисова О.Г. (т.2, л.д.54-66), справкой главного инженера ООО «Ульяновскводоканал» (т.1, л.д.142). Частично документы были восстановлены предпринимателем и представлены налоговому органу.

Довод  апелляционной жалобы инспекции о наличии в действиях предпринимателя попытки уклонения от ответственности путем непредставления истребуемых для проверки документов с целью сокрытия достоверной информации о предпринимательской деятельности Манюковой А.М. не подтвержден надлежащими доказательствами, а потому не может быть принят.

В остальной части оснований для удовлетворения заявленного требования суд первой инстанции не нашёл.

В связи с тем, что налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не представлены документы для достоверного определения налоговых обязательств инспекция, руководствуясь подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, определила суммы налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании базы данных Инспекции проведен анализ налогоплательщиков, осуществляющих аналогичный вид деятельности на территории, подведомственной налоговому органу, для чего были направлены запросы: ООО «Арс-Авто», ИНН 7302026590 (от 14.02.22013 № 12-11/02806), ООО «Валентина и Ко», ИНН 7302018631 (от 14.02.2013 № 12-11/02809).

При выборе аналогичных налогоплательщиков налоговым органом учитывались такие показатели деятельности налогоплательщиков, как: основной вид осуществляемой деятельности, размер доходов от реализации услуг для целей налогообложения за сопоставимый период, применяемый режим налогообложения, режим работы (протяженность маршрута, количество автобусов на маршрутах, утвержденный тариф, марка автобусов, номер маршрута, объем перевозок пассажиров и др.).

Согласно полученным ответам проверкой за 2010-2011 годы установлено показатели ООО «Арс-Авто» (ИНН 7302026590): количество автобусов на маршрутах - 23 шт., марка автобусов - ПАЗ-3205, номера маршрутов - №№ 39, 93, 63, 39Э, протяженность маршрутов - соответственно 19,0 км, 19,0 км, 22,1 км, 14,3 км, объем перевозок пассажиров: в 2010г. - 1137,1 тыс. чел. , в 2011 году - 1191,4 тыс. чел., сумма полученных доходов: за 2010 год - 10235,0 тыс. руб., за 2011 год - 14812,7 тыс. руб.; показатели ООО «Валентина и Ко» (ИНН 7302018631: количество автобусов на маршрутах - 28 шт., марка автобусов - ПАЗ-3205,  номера маршрутов - №№ 43, 104, 4, протяженность маршрутов - соответственно 40,5 км, 9,6 км, 7,75 км, объем перевозок пассажиров: в 2010 году - 1058,0 тыс. чел., в 2011 году - 1120,2 тыс. чел., сумма полученных доходов: за 2010 год - 8784,0 тыс. руб., за 2011 год - 13836,7 тыс. руб.

Исходя из проведенного анализа полученных документов и сведений о вышеуказанных налогоплательщиков установлено, что такие показатели деятельности, как: применяемый режим налогообложения, режим работы, протяженность маршрута, количество автобусов на маршрутах.

Для установления аналогичных налогоплательщиков также направлен запрос № 12-16/05131@ от 01 марта 2013 года в УФНС России по Ульяновской области об оказании содействия в получении информации по аналогичным налогоплательщикам на всей территории Ульяновской области. При отборе аналогичных налогоплательщиков учитывались следующие показатели (критерии) деятельности ИП Манюковой A.M. в 2009-2011 годах: применение упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы (6%); основной вид деятельности: ОКВЭД 60.21.1 - «Деятельность автомобильного пассажирского транспорта, подчиняющего расписанию», дополнительные виды деятельности: деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, подчиняющего расписанию, сдача внаем арендованного недвижимого имущества, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Согласно поступившему ответу УФНС России по Ульяновской области №16-1 1-18/04385 от 18 апреля 2013 года на указанный запрос инспекции об аналогичных организациях на территории региона установлено, что аналогичные налогоплательщики на территории Ульяновской области отсутствуют. При отборе аналогичных налогоплательщиков использована база Федерального Информационного Рейтингового Агентства (ФИРА), аналогичные налогоплательщики с наиболее подходящими показателями налоговой отчетности не установлены.

В этой связи, поскольку для целей налогообложения соответствующие аналогичные налогоплательщики проверкой не установлены, предпринимателем документы в ходе проверки в полном объеме не представлены, расчет налоговой базы проведен расчетным путем на основании следующих документов: налоговой отчётности, представленной ИП Манюковой A.M. в инспекцию (налоговые декларации по УСН за 2009-2011 годы); документов, частично представленных ИП Манюковой A.M. для налоговой проверки; выписки о движении денежных средств по расчетному счету, затребованной в ходе проведения выездной налоговой проверки у банка; данных фискального отчета по зарегистрированной за ИП Манюковой A.M. контрольно-кассовой технике;  документов, полученных по запросам из министерства экономики Ульяновской области, министерства промышленности и транспорта Ульяновской области, а также по результатам проведенных контрольных мероприятий по истребованию документов у контрагентов.

В соответствии подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лип налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленною порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Суд первой инстанции учел правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 1621/11 от 19 июля 2011 года, в соответствии с которой подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ направлен на реализацию задачи налогового контроля по объективному установлению размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.

Проверкой установлено, что по итогам 2009 года доходы налогоплательщика, определенные проверкой расчетным методом в порядке, предусмотренном п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ, с учетом положений п.2 ст.346.12 и п.4 ст.346.13 НК РФ превысили предел в размере 57 904 103 руб., и составили 65 057 668 руб. Указанный предел размера доходов, ограничивающий право на применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году, предприниматель превысил в ноябре месяце размером в 59 079 582 руб. Следовательно, ИП Манюкова A.M. считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2009 года.

Для определения налоговых обязательств Манюковой А.М. инспекцией были приняты во внимание сведения о предложенных самим налогоплательщиком организациях ООО «Арс-Авто» и ООО «Валентина Ко». При этом налоговым органом установлено, что указанные плательщики являются аналогичными по отношению к проверяемому налогоплательщику в смысле подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ исходя из следующего: вид деятельности (перевозка пассажиров) осуществляется в одном населенном пункте, одинаковая марка автобусов ПАЗ-3205, что влияет на вместимость - доход от одного перевезенного пассажира.

Проведя анализ таких показателей деятельности, как объем перевозок пассажиров и размер доходов от реализации услуг для целей налогообложения за 2009-2011 годы установлено, что эти показатели (с учётом поправочного коэффициента) сопоставимы с показателями за аналогичный период, отраженными ИП Манюковой A.M. в расчетах:

Показатели деятельности за 2010 год

ООО «Арс-Авто»

ООО «Валентина и Ко»

ИП Манюкова А.М.

Объем перевезенных пассажиров тыс. пас.

11 137, 1

1 058,0

5 400,5

Доход от перевезенных пассажиров тыс. руб.

10 235,0

8 784,0

59 405,3

Доход от одного перевезенного пассажира руб.

9,0

8,31

11,0

Показатели деятельности за 2011 год

ООО «АрсАвто»

ООО «Валентина и Ко»

ИП Манюкова А.М.

Объем перевезенных пассажиров тыс. пас.

1,191,4

1,120,2

5 400,5

Доход от перевезенных пассажиров тыс. руб.

14 812,7

13 836,7

70 206,2

Доход от одного перевезенного пассажира руб.

12,44

12,36

13,00

Кроме того, по запросу Управления ФПС России по Ульяновской области от 18 апреля 2013 года № 16-11-18/04385 министерством промышленности и транспорта Ульяновской области в качестве аналогичных налогоплательщиков, также представлены ООО «Арс-Авто» и ООО «Валентина и Ко».

Управлением в рамках рассмотрения жалобы произведен расчет налоговых обязательств ИП Манюковой A.M. с учётом поправочного коэффициента. Расчёт доходов по аналогичным налогоплательщикам составляет:

Показатели

ООО «Валентина и Ко»

ООО «Арс-Авто»

ИП Манюкова А.М.

Коэффициент

Место осуществление

Димитровград

Димитровград

Димитровград

соответствует

Вид деятельности ОКВЭД

60.21.1

60.21.1

60.21.1

соответствует

Объем перевезенных пассажиров чел. за год

1 120 200

1 191