Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу n А72-13598/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обществом расходов работников на такси до места работы и обратно нельзя считать компенсационными выплатами, поскольку возмещение расходов по проживанию и проездные документы для работников, действующим законодательством не предусмотрено.

Данные факты следует рассматривать как получение работниками дохода в натуральной форме.

На основании изложенного решение инспекции в данной части является законным и обоснованным.

По результатам проверки установлено, что общество в нарушение статей 210, 211 НК РФ в 2011 году неправомерно не включило в сослав совокупного дохода физического лица транспортные расходы на поездку к месту жительства.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относится оплата за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Ермаковой И.П. оплачены транспортные расходы, которые подтверждаются билетом на поезд Ульяновск-Москва № 206467 на 11 августа 2011 года на сумму 1 805 руб., квитанцией железнодорожного сбора от 08 августа 2011 года № 0048 на сумму 140 руб., билетом на поезд Москва-Ульяновск № 548387 на 28 августа 2011 года на сумму 1 234 руб., квитанцией железнодорожного сбора от 15 августа 2011 года № 4254437 на сумму 100 руб.

Согласно служебной записке Ермаковой И.П. от 05 сентября 2011 года обществом возмещены транспортные расходы но расходному ордеру от 14 сентября 2011 года № 1464 в сумме 3 279,8 руб. Приказ о командировке, командировочное удостоверение Обществом не составлялись.

Сумма неправомерно не удержанного НДФЛ Ермаковой И.П.за 2011 год - 426 рублей (3 279 руб. х 13 %).

По авансовому отчету от 05 декабря 2011 года № 2003 Шейдаева И.А. за счет прибыли общества списаны транспортные расходы на поездку к месту жительства в город Волгоград и обратно на сумму 4 853,8 руб.

Транспортные расходы Шейдаева И.А. подтверждаются билетом на поезд Ульяновск-Волгоград № 073809 на 01 декабря 2011 года на сумму 2 426,9 руб., билетом на поезд Волгоград-Ульяновск № 171653 на 04 декабря 2011 года на сумму 2 426,9 руб. Приказ о командировке, командировочное удостоверение обществом не составлялись. По авансовому отчету от 14 июня 2011 года №1272 Шейдаева И.А. за счет общепроизводственных расходов акционерного общества списаны транспортные расходы на поездку с места жительства из города Волгограда в город Ульяновск на сумму 1 008,3 руб. Транспортные расходы Шейдаева И.А. подтверждаются билетом на поезд Волгоград-Ульяновск № 300753 на 13 июня 2011 года на сумму 1 008,3 руб. Приказ о командировке, командировочное удостоверение обществом не составлялись.

По авансовому отчету от 19 декабря 2011 года № 2046 Шейдаева И А. за счет прибыли акционерного общества списаны транспортные расходы на поездку к месту жительства в города Москва, Волгоград и обратно на сумму 11 385,4 руб. Транспортные расходы Шейдаева И А. подтверждаются билетом на поезд Ульяновск- Москва № 933715 на 15 декабря 2011 года на сумму 3 540,9 руб., авиабилетом на самолет Москва-Волгоград № 362 6121940356 на 17 декабря 2011 года на сумму 5 000 руб., билетом на поезд Волгоград-Ульяновск №610559 на 19 декабря 2011 года на сумму 2 174,5 руб., квитанциями комиссионного сбора № 00012138 от 12 декабря 2011 года на сумму 170 руб., № 00012139 от 12 декабря 2011 года на сумму 400 руб., № 0000966875 от 12 декабря 2011 года на сумму 100 руб.

Приказ о командировке, командировочное удостоверение обществом не составлялись. Сумма неправомерно не удержанного НДФЛ с Шейдаева И. А. за 2011 год составила 2 242 руб. (17 247 руб. х 13 %). Общество нарушило пункт 1 статьи 210, подпункты 1,2 пункта 2 статьи 211 Кодекса.

Таким образом, общество, производящее выплаты по транспортным расходам физического лица, произведенных без оформления командировок, признается налоговым агентом в отношении таких оплат,выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Статьей 217 НК РФ предусмотрены виды доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Произведенные организацией выплаты не подпадают не по одну из предусмотренных категорий. Указанные расходы не могут быть отнесены к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством РФ, так как в данном случае отсутствует нормативно-правовой акт, нормы которого устанавливали бы соответствующую компенсацию, гарантию работника.

На оснований вышеизложенного решение инспекции в данной обжалуемой части является законным и обоснованным.

В ходе проверки установлено, что общество в 2011 году в нарушение статей 210, 211 НК РФ неправомерно не включило в состав совокупного дохода физического лица оплату за проживание в гостиницах города Ульяновска, и проездные документы без оформления командировок.

По авансовому отчету от 08 июня 2011 года №1083 специалиста по качеству Юхаева И Д. за счет общепроизводственных расходов общества списаны подотчетные суммы на оплату за проживание в гостинице и услуги автостоянки для личного автомобиля на сумму 16 200 руб. Юхаев И.Д. по счету ОАО «Гостиница «Венец» от 04 июня 2011 года № 8212 за проживание с 04 июня 2011 года по 08 июня 2011 года оплатил 10 000 руб., по счету от 08 июня 2011 года № 8502 за проживание с 08 июня 2011 года по 10.06.2011 оплатил 5 000 руб., по счету от 04 июня 2011 года № 8213 за услуги автостоянки оплатил 800 руб., от 08 июня 2011 года по счету № 8448 оплатил 400 руб. По авансовому отчету от 26 декабря 2011 года № 2068 специалиста но качеству Юхаева И.Д. за счет общепроизводственных расходов общества списаны подотчетные суммы на оплату на проживание в гостинице на сумму 9 900 руб. Юхаев И. Д. по счету ИП Перерва И.П. от 25 декабря 2011 года № 0003480 за проживание в гостинице «Европа» города Ульяновска с 25 декабря 2011 года по 28 декабря 2011 года оплатил 9 900 руб.

По авансовому отчету от 07 ноября 2011 года № 1893 специалиста, по качеству Юхаева И.Д. за счет общепроизводственных расходов общества списаны подотчетные суммы на оплату за проживание в гостинице и услуги автостоянки для личного автомобиля на сумму 15 000 руб. Юхаев И.Д. по счету ОАО гостиница «Волга» от 01 ноября 2011 года № 00006988 за проживание с 01 ноября 2011 года по 06 ноября 2011 года оплатил 14 500 руб. по квитанции от 01 ноября 2011 года № 1881 за услуги автостоянки оплатил 500 руб.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таким образом, общество, производящее оплату гостиницы за физическое лицо, признается налоговым агентом в отношении оплаты гостиницы, места на автостоянке, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Сумма неправомерно не удержанного НДФЛ Юхаева И.Д. за 2011 год - 5 343 рублей (41 100 руб. х 13 %).

Аналогичные нарушения установлены по Барботко В.М. Сумма неправомерно не удержанного НДФЛ за 2011 год составила 3 137 руб. (24 131 руб. х 13%).

В силу положений статьей 210, 211 НК РФ общество, производящее выплаты по транспортным расходам физического лица, произведенных без оформления командировок, признается налоговым агентом в отношении таких оплат, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Довод налогоплательщика о том, что произведенные расходы являются компенсационной выплатой и в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

В статье 164 НК РФ дается понятие компенсации (компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 169 ТК РФ установлена компенсация, связанная с возмещением расходов при переезде на работу в другую местность. Как указано в данной статье, работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), расходы по обустройству на новом месте жительства.

Таким образом, предусмотренная данной статьей компенсация носит разовый характер и касается случая перевода работника в другую местность, данный вид компенсационных выплат не имеет отношения к возмещению расходов по проживанию иногородних работников и возмещению расходов по проездным документам.

Статьей 217 НК РФ предусмотрены виды доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Произведенные организацией выплаты не подпадают не под одну из предусмотренных категорий.

Факты оплаты обществом проживания работников нельзя считать компенсационными выплатами, поскольку возмещение расходов по проживанию и проездные документы для работников, действующим законодательством не предусмотрено.

Данные факты следует рассматривать как получение работниками дохода в натуральной форме. На основании изложенного, оснований для отмены решения Инспекции в вышеуказанной оспариваемой части не имеется.

Относительно НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению за 2010 год - 22 124 руб., за 2011 год - 77 285 руб., суд пришёл к правильному выводу о том, что общество правомерно не включило в совокупный доход физического лица оплату найма жилого помещения.

По данному эпизоду позиция налоговых органов основывается на том, что договоры аренды (найма) жилых помещений осуществлялись между физическими лицами: договор найма жилого помещения от 09 ноября 2010 года и 16 августа 2011 года: наймодатель - Кожевников М.Ю., наниматель Уткина С.А.; договор найма жилого помещения от 25 июня 2010 года: наймодатель: Никифорова Т.В., наниматель Уткина С.А.; договор найма жилого помещения от 13 августа 2010 года: наймодатель: Дмитриева Т.С., наниматель Уткина С.А.; договор найма жилого помещения от 19 мая 2011 года: наймодатель: Ким Н.А., наниматель Уткина С.А.; договор найма жилого помещения от 12.08.2011:наймодатель: Насырова P.M., наниматель Уткина С.А.

В связи с этим заявителем производились выплаты за найм жилых помещений непосредственно Уткиной С.А. и указанные выплаты должны были быть включены в состав совокупного дохода физического лица.

Данная позиция налоговых органов не соответствует фактическим обстоятельствам. В ходе проведенных налоговыми органами мероприятий, в качестве свидетеля была допрошена начальник отдела кадров Уткина С.А., которая пояснила, что, являясь начальником отдела кадров, она заключала договоры аренды квартир не для своих личных нужд, а для предоставления жилья иногородним работникам заявителя.

Аренда квартир у физических лиц Насыровой P.M. и Кожевникова М.Ю. осуществлялась для предоставления иногородним работникам заявителя: Шейдаеву И.А (постоянный адрес местожительства г. Волгоград), Ермаковой И.П. (постоянный адрес местожительства г.Москва), трудовыми договорами которых, предусмотрено предоставление жилья на период трудовых отношений. Помимо этого, в трудовых договорах, заключенных с вышеуказанными работниками, указывается место осуществления ими трудовой функции, а именно г. Ульяновск. При этом в ходе проверки, налоговыми органами, в качестве свидетелей не допрашивались Шейдаев И.А. и Ермакова И.П., которые могли удостоверить их факт проживания на съемных квартирах.

Кроме того, заявителем предоставлены доверенности от 22 июля 2010 года и от 11 января 2011 года, на основании которых Уткина С.А. действовала от имени заявителя в отношениях между наймодателями (арендодателями). Причем даты выдачи доверенностей совпадают с моментом заключения договоров найма (аренды).

Также заявитель представил в материалы дела пояснения Шейдаева И.А. и Ермаковой И.П., которые подтвердили своё проживание в квартирах, арендованных Уткиной С.А. Дополнительными доказательствами того, что Уткина С.А. арендовала квартиры для работников заявителя являются дополнительные соглашения к трудовым договорам Шейдаева И.А. и Ермаковой И.П., в которых в качестве места жительства указаны адреса адресованных Уткиной С.А. квартир.

Несостоятельна позиция налоговых органов о том, что заявитель производил выплаты по заключенным договорам между физическими лицами, а также о том, что отсутствие в договорах реквизитов доверенностей указывает на заключение договоров не заявителем или Уткиной С.А., действующей от имени заявителя, а именно Уткиной С.А., как физическим лицом, т.е. неуполномоченным лицом.

Согласно ст.182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Статья 183 ГК РФ устанавливает, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку.

Таким образом, последующие действия заявителя, а именно возмещение расходов, понесенных Уткиной С.А. на оплату найма (аренду) жилья, свидетельствуют о том, что заявитель осуществлял найм жилых помещений для своих иногородних сотрудников.

Исходя из содержания хозяйственной операции, оправдательных документов, Уткина С.А. не получала доход в смысле статьи 41 НК РФ и доначисление НДФЛ является необоснованным.

Статья 41 НК РФ определяет доход, как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Кроме того, вывод о том, что арендная плата является доходом работника, полученным в натуре, является ошибочным и противоречащим положениям п.1 ст.211 НК РФ, согласно которым, доход в натуральной форме должен быть получен налогоплательщиком от организации. Если арендная плата работником не получена, то и объекта обложения НДФЛ не возникает.

Таким образом, заявителем договоры аренды жилых помещений заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, для возможности найма специалистов;