Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу n А72-13598/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 августа 2014 года                                                                            Дело № А72-13598/2013

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 августа 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 августа 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Семушкина В.С., при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

от открытого акционерного общества «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» – до  и после перерыва представителя Калинкина С.Н. (доверенность от 20 июня 2014 года),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области – до перерыва представителя Пестовой Е.С. (доверенность от 31 декабря 2013 года), до и после перерыва представителя Сурковой И.В. (доверенность от 31 декабря 2013года),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – до и после перерыва представитель не явился, извещено,

специалист ООО «СК» - до и после перерыва  не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18-25 августа 2014 года апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Черкизовский мясоперерабатывающий завод»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 июня 2014 года по делу №А72-13598/2013 (судья  Леонтьев Д.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» (ОГРН 1027700126849, ИНН 7718013714), г.Ульяновск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (ОГРН 1047301036672 ИНН 7325051184), г.Ульяновск, Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г.Ульяновск, с привлечением специалиста ООО «СК», г.Ульяновск,

о признании недействительными решений,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» (далее – ОАО «ЧМПЗ», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 17 июля 2013 года №10 об отказе в привлечении открытого акционерного общества «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно в части доначисления следующих налогов и пени: налог на прибыль организаций за 2010 год – 2 561 424 руб.; налог на добавленную стоимость за 2010 год - 142 056 руб.; налог на добавленную стоимость за 2011 год - 717 791 руб.; налог на имущество организаций за 2010 год - 890 932 руб.; налог на имущество организаций за 2011 год - 195 773 руб.; пени – 1 163 533,24 руб.; налог на доходы физических лиц - 99 429 руб.; признать частично недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области) от 05 сентября 2013 года № 16-15-11/09999 по апелляционной жалобе в той же части.

Определением от 10 декабря 2013 года суд в порядке статьи 55.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлёк к участию в деле в качестве специалиста ООО «СК».

Определением суда от 28 апреля 2014 года удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, заявитель просит признать частично недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области №10 от 17 июля 2013 года и решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 16-15-11//09999 от 05 сентября 2013 года в части доначисления следующих налогов: налог на прибыль организаций за 2010 год – 2 561 424 руб.; налог на добавленную стоимость за 2010 год - 142 056 руб.; налог на добавленную стоимость за 2011 год - 717 791 руб.; налог на имущество организаций за 2010 год - 890 932 руб.; налог на имущество организаций за 2011 год - 130 800 руб.; налог на доходы физических лиц - 97 264 руб.: в том числе налог на доходы физических лиц за 2010 год - 21 320 руб., налог на доходы физических лиц за 2011 год - 75 944 руб., а также соответствующих сумм пени.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11 июня 2014 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области №10 от 17 июля 2013 года в части доначисления на доходы физических лиц, а также соответствующей суммы пени по эпизоду заключения договоров аренды Уткиной С.А. и получения в связи с этим денежных средств (арендной платы) признано недействительным. В остальной части заявленные требования к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области оставлены без удовлетворения. Заявленные требования к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области оставлены без удовлетворения. С Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области в пользу открытого акционерного общества «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» взыскано 2000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании частично недействительным решения  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области в части доначисления следующих налогов: налог на прибыль организаций за 2010 год - 2 561 424 руб., налог на добавленную стоимость за 2010 год - 142 056 руб.; налог на добавленную стоимость за 2011 год - 717 791 руб.; налог на имущество организаций за 2010 год - 890 932 руб.; налог на имущество организаций за 2011 год - 130 800 руб.; налог на доходы физических лиц 12 283 руб., а также соответствующих сумм пени и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В остальной части решение суда оставить без изменения. В части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения УФНС России по Ульяновской области в апелляционной жалобе решение суда не обжалуется.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права, подтверждение факта оказания ООО «Абсолют» путевыми листами грузового автомобиля, транспортно-экспедиционных услуг товарно-транспортными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг). Заявитель ссылается на проявление им должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, в том числе ООО «Дружба». Общество указывает на формальный подход суда при определении кода продукции для применения соответствующей ставки НДС. В настоящее время заявитель продолжает выпускать  продукцию: «шпик «по-домашнему», «шпик венгерский», «шпик соленый», на которую заявителем получены сертификаты соответствия с указанием кода ОК 005 (ОКП): 92351. Данный код указан в Перечне кодов продукции, реализуемой по ставке НДС 10%. Заявитель настаивает на том, что работы по реконструкции производственных зданий, холодильника были окончены в 2010-2011 годах, в связи с чем доначисление налога на имущество с учетом завершения реконструкции в указанный период являлось незаконным. Не согласен заявитель и с доначислением НДФЛ, поскольку произведенные им выплаты не подлежали обложению НДФЛ как не связанные с оплатой труда, так как были вызваны производственной необходимостью.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя УФНС России по Ульяновской области, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в указанной части.

Представители инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы и просили оставить решение суда без изменения.

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 18 августа 2014 года объявлялся перерыв до 10 час 05 мин 25 августа 2014 года. Рассмотрение дела продолжено в судебном заседании 25 августа 2014 года.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении ОАО «ЧМПЗ» инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее - проверка) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций (далее - налог на имущество), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в том числе полноты представления справок о доходах физических лиц (форма - 2НДФЛ).

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 22 мая 2013 года № 16-07-30/0157дсп и принято решение от 17 июля 2013 года № 10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу начислены налоги в обшей сумме 5 441 583 руб., в том числе: налог на прибыль - 2 561 424 руб., НДС - 142 056 руб., налог на имущество - 12 020 312 руб., начислены пени в общей сумме 1 163 533,24 руб. Кроме того, обществу предложено удержать неудержанный НДВФЛ и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме 99 429 руб.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Ульяновской области, Управление в порядке ст.139, 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По итогам рассмотрения жалобы указанное решение инспекции решением УФНС России по Ульяновской области № 16-15-11//09999 от 05 сентября 2013 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения согласно.

В ходе проверки установлено, что общество (клиент) с ООО «Абсолют» (экспедитор) заключило договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 16 марта 2009 года № 16/03. Для подтверждения факта оказания транспортно-экспедиционных услуг по договору, заключенному между обществом и ООО «Абсолют», в отношении последнего проведены контрольные мероприятия.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов ООО «Абсолют» имеет признаки «фирмы-однодневки»: имеется массовый руководитель - физическое лицо, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо.

ООО «Абсолют» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району города Ульяновска с 06 октября 2008 года по 27 ноября 2008 года, место нахождения: город Ульяновск, проспект Гая, дом 100, корпус 2, дата открытия расчётного счёта – 27 октября 2008 года. ООО «Абсолют» находилось на упрощенной системе налогообложения. Основной вид деятельности – «розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКВЭД – 50.30.2).

Учредители и руководители ООО «Абсолют» Макарова Лариса Николаевна (с 06 октября 2008 года по 25 ноября 2008 года) является учредителем 42 организаций и руководителем 40 организаций; Сосновиков Вячеслав Евгеньевич с 26 ноября 2008 года являлся учредителем 30 организаций и руководителем 25 организаций (дата смерти 04 марта 2012 года).

С 27 ноября 2008 года ООО «Абсолют» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (адрес: Самарская область, город Тольятти, улица Революционная, дом 52а).

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, в отношении ООО «Абсолют» (от 17 января 2013 года № 06-21/000714@), организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчётность, сведения о численности работников организации и о транспортных средствах отсутствуют.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что ООО «Абсолют» по адресу: 445026, Самарская область, город Тольятти, улица Революционная, дом 52а не арендовало площади; указанный адрес в регистрационных документах не соответствует фактическому местонахождению организации.

Таким образом, в проверяемом периоде ООО «Абсолют» не имело недвижимого имущества и транспортных средств; трудовых ресурсов, необходимых для выполнения в полном объеме услуг, предусмотренных договором, заключенным с Обществом; руководитель является «массовым» руководителем.

Указанные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО «Абсолют» реальной возможности выполнить услуги в соответствии с договором, заключенным с обществом.

В соответствии со статьёй 93 НК РФ для подтверждения факта оказания транспортно-экспедиционных услуг в адрес ОАО «ЧМПЗ» было выставлено требование о представлении документов.

Обществом представлены следующие документы: договор на оказание транспортно- экспедиционных услуг, дополнительное соглашение к договору на оказание транспортно- экспедиционных услуг, путевые листы грузового автомобиля, акты о приёмке выполненных работ (датированы с 21 января 2010 года по 31 августа 2010 года).

Представленные документы от имени ООО «Абсолют» подписаны Макаровой Л.Н., которая являлась директором ООО «Абсолют» в период 06 октября 2008 года по 25 ноября 2008 года. Следовательно, документы подписаны лицом, которое на дату составления документов являлось неуполномоченным.

Макарова Л.Н., вызванная на допрос в качестве свидетеля (повестка от 23 января 2013 года № 16-07-30/0392), в установленный срок в налоговый орган не явилась.

Согласно информации, предоставленной УЭБ в ПК УМВД России по Ульяновской области, Макарова Л.Н. отбывает срок в местах лишения свободы. По адресу регистрации: город Ульяновск, улица Гагарина, дом 26, квартира 30 не проживает