Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу n А55-113/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Финком» - 10 001,0 руб., ООО РК «Гранат» - 10 089,0 руб., ООО «Персей» - 1 356 911,95 руб., за 2011 год: ООО «Айрис» - 2 882,84 руб., ООО «Ареал» - 243 912,0 руб., ООО «Верона» - 1 574 313,19 руб., ООО «Евразхолдинг» - 8 458 271,5 руб., ООО «СДС+» - 111 692,67 руб., ООО «Этра» - 11 391 791,98 руб. установлено следующее.

По ООО «Крона» ИНН 6315554268 за 2010 год сумма дебиторской задолженности составила 300 348,94 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлены договор поставки от 07 июня 2001 года № 137-2/2001, товарные накладные № РНк-000132 от 10 января 2007 года на сумму 68 029,44 руб. (в т.ч. НДС - 6 184,5 руб.), № РНк-000133 от 10 января 2007 года на сумму 53 136 руб. (в т.ч. НДС - 4 830,55 руб.), № РНк-000519 от 22 января 2007 года на сумму 81 411 руб. (в т.ч. НДС - 7 401 руб.), № РНк-000683 от 25 января 2007 года на сумму 53 522,5 руб. (в т.ч. НДС - 4 865,68 руб.), РНк-000804 от 30 января 2007 года на сумму 30 570 руб. (в т.ч. НДС - 2 954,75 руб.).

Заявителем  представлен акт о проведении зачета взаимных требований от 31 декабря 2010 года, согласно которому между ООО «Крона» и ООО «СаТКо» проведен взаимозачет на сумму 288 802,75 руб., по перечисленным выше товарным накладным. Сальдо задолженности между данными организациями отсутствует. Следовательно, на момент списания, указанная задолженность была погашена.

Таким образом, наличие дебиторской задолженности в размере 300 348,94руб., подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов заявителем не подтверждено.

По ООО «Метроном» ИНН 5602008895 сумма дебиторской задолженности 21 503,1 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлены товарные накладные № РНк-005867 от 22 июня 2007 года на сумму 14 430 руб. (в т.ч. НДС - 2 201,19 руб.), № РНк-005866 от 22 июня 2007 года на сумму 7 693,1 руб. (в т.ч. НДС-712,84 руб.).

Заявителем  представлен акт о проведении зачета взаимных требований от 31.12.2010, согласно которому между ООО «Метроном» и ООО «СаТКо» проведен взаимозачет на сумму 21 503,1 руб. Сальдо задолженности между данными организациями отсутствует. Следовательно, на момент списания, указанная задолженность была погашена, и оснований по отнесению данной суммы в состав внереализационных расходов в 2010 году не имелось.

По ООО «Продвест» ИНН 6318102882 сумма дебиторской задолженности составила 339 807,85 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлены товарные накладные № РНк-007735 от 02 августа 2006 года, РНк-008571 от 24 августа 2006 года, РНк-009158 от 07 сентября 2006 года, РНк-009233 от 11 сентября 2006 года, РНк-009445 от 15 сентября 2006 года, РНк-009958 от 29 сентября 2006 года, РНк-011952 от 22 ноября 2006 года, РНк-012448 от 06 декабря 2006 года; РНк-012580 от 08 декабря 2006 года, РНк-000217 от 12 января 2007 года, РНк-000327 от 16 января 2007 года; РНк-000364 от 17 января 2007 года, РНк-000427 от 18 января 2007 года, РНк-000640 от 24 января 2007 года, РНк-000684 от 25 января 2007 года на общую сумму 564 894,92 руб.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Продвест» и ИНН, указанный в первичных документах не существуют, что свидетельствует о невозможности возникновения дебиторской задолженности.

Следовательно, представленные заявителем первичные документы составлены от имени несуществующих организаций, сведения о которых в ЕГРЮЛ отсутствуют, а указанные в их документах и печатях идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) недостоверны.

Таким образом, наличие дебиторской задолженности ООО «Продвест» в размере 339 807,85 руб. подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов в 2010 году не обоснованно.

По ООО Группа компаний «ФИНКОМ» ИНН 6318216718 сумма дебиторской задолженности составила 10 001 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности заявителем представлен договор аренды нежилого помещения от 01 мая 2006 года № 20.-5/2006 (срок действия договора с 01 мая 2006 года по 01 апреля 2007 года), акт приема-передачи помещения от 01 мая 2006 года, счета-фактуры № ТК-001295 от 31 июля 2006 года на сумму 3 120 руб. (в т.ч. НДС - 475,93 руб.), № ТК-001481 от 31 августа 2006 года на сумму 3 270 руб. (в т.ч. НДС - 498,81 руб.), № ТК-001675 от 30 сентября 2006 года на сумму 2 866 руб. (в т.ч. НДС - 437,18 руб.), № ТК-001877 от 31 октября 2006 года на сумму 2 565 руб. (в т.ч. НДС - 391,27 руб.). Причем договор аренды, акт приема-передачи помещения со стороны ООО Группа компаний «ФИНКОМ» не подписаны.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что документов, подтверждающих наличие просроченной дебиторской задолженности между организациями в размере 10 001 руб., заявителем не представлено.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО Группа компаний «ФИНКОМ» прекратило деятельность 23 августа 2007 года.

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом, в соответствии с п.8 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Следовательно, вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Таким образом, заявитель должен был включить указанные суммы в состав внереализационных расходов в 2007 году, а не в 2010 году.

По ООО «РК «Гранат» ИНН 6501103671 сумма списанной дебиторской задолженности составила 10 089 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлены договоры взаимной поставки б/н от 12 июля 2005 года, б/н от 27 сентября 2006 года, счет-фактура № НФ-000029 от 17 августа 2007 года на сумму 4 935,0 руб. (в т.ч. НДС - 752,8 руб.), накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15 от 17 августа 2007 года, счет-фактура № НФ-0000030 от 17 июля 2007 года на сумму 1 990 руб. (в т.ч. НДС - 303,56 руб.), накладная от 17 июля 2007 года на отпуск материалов на сторону, счет-фактура №НФ-000029 от 16 июля 2007 года на сумму 1 000 руб. (в т.ч. НДС - 152,54 руб.), счет-фактура № НФ-0000031 от 18 июля 2007 года на сумму 2 164,0 руб. (в т.ч. НДС - 330,1руб.), накладная от 18 июля 2007 года на отпуск материалов на сторону.

Инспекция в оспариваемом решении указала, что документов, подтверждающих наличие просроченной дебиторской задолженности между организациями в размере 10 089 руб., заявителем не представлено.

Списание в 2010 году дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по ООО «РК «Гранат» в размере 10 089 руб., без обоснования включения данных расходов (не представлены договоры, в которых указаны даты сроков платежей, акты сверки с указанными организациями, подтверждающие наличие задолженности, актами инвентаризации дебиторской задолженности, либо другие документы, подтверждающие правомерность списания задолженностей) не является правомерным.

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что из представленных документов не усматриваются основания для списания долгов.

Между тем данный вывод суда первой инстанции не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в материалы дела заявителем представлены договор, накладные и счета-фактуры по всем отгрузкам (т.4, л.д.64-77). Данные документы имеют все необходимые реквизиты (даты и суммы), позволяющие определить дату возникновения задолженности, а именно: 18 июля 2007 года. Срок исковой давности по данным обязательствам истекает в 2010 году. Из представленных документов основание для списания долга следует с очевидностью - истечение срока исковой давности. Надлежаще оформленные акты инвентаризации в материалах дела имеются (т.3, л.д.72-88). При этом отсутствие акта сверки не препятствует списанию просроченной дебиторской задолженности. Напротив, наличие подписанного сторонами акта сверки означало бы исчисление срока исковой давности сначала, что не позволило бы списать возникшую в 2007 году дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов за 2010 год.

При таких обстоятельствах отказ в признании в составе внереализационных расходов 2010 года дебиторской задолженности ООО РК «Гранат» с истекшим сроком в размере 10 089 руб. незаконен.

По ООО «Персей» ИНН 9504027411 сумма списанной дебиторской задолженности составила 1 356 911,95 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлен договор поставки от 21 декабря 2004 года № 56-2/2004, товарные накладные № 99 от 09 октября 2006 года на сумму 312 000 руб. (в т.ч. НДС - 47 593,22 руб.), № 101 от 28 ноября 2006 года на сумму 234 000 руб. (в т.ч. НДС - 35 694,92 руб.), № 100 от 28 ноября 2006 года на сумму 936 000 руб. (в т.ч. НДС - 142 779,66 руб.), с/ф № НФ-65 от 28 ноября 2006 года, № НФ-66 от 28 ноября 2006 года, № НФ-61 от 09 октября 2006 года.

Заявителем представлен акт о проведении зачета взаимных требований от 31 декабря 2007 года. Сальдо задолженности между данными организациями отсутствует. Следовательно, на момент списания, указанная задолженность погашена.

Кроме того, в акте взаимозачета с ООО «Персей» указаны первичные документы, реквизиты которых не соответствуют реквизитам документов, представленных заявителем в налоговый орган в обоснование конкретной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Следовательно, наличие дебиторской задолженности в размере 1 356 911,95 руб., подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов в 2010 году не обоснованно.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции в отношении дебиторской задолженности ООО «Персей».

По ООО «Айрис» ИНН 7728591182 сумма дебиторской задолженности составила 882,84 руб. В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлены счет-фактура № ТК-0001655 от 11 декабря 2008 года на сумму 38 314,5 руб. (в т.ч. НДС - 3 483,14 руб.) и товарная накладная № РНк-011289 от 11 декабря 2008 года на сумму 38 314,5 руб.

Документов, подтверждающих наличие просроченной дебиторской задолженности между организациями в размере 2 882,84 руб. заявителем не представлено.

Списание в 2011 году дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по ООО «Айрис» в размере 2 882,84 руб., без обоснования включения данных расходов (не представлены договоры, в которых указаны даты сроков платежей, акты сверки с указанными организациями, подтверждающие наличие задолженности, актами инвентаризации дебиторской задолженности, либо другие документы, подтверждающие правомерность списания задолженностей) не является правомерным.

Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что из представленных документов не усматриваются основания для списания долгов.

По ООО «Ареал» ИНН 5250031875 сумма дебиторской задолженности составила 243 912 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлена счет-фактура № ТК-0001846 от 22 октября 2007 года на сумму 1 026 912,0 руб. в т.ч. НДС - 93 355,64 руб.), товарная накладная № РНк-011739 от 22 октября 2007 года.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ организация ООО «Ареал» прекратило деятельность 21 декабря 2004 года при слиянии в ООО «ЗОН» ИНН 5250023426, которое прекратило деятельность при слиянии 17 августа 2005 года в ООО «Ронда» ИНН 5250033368, дата ликвидации которого 19 декабря 2006 года вследствие банкротства.

Таким образом, первичные документы, представленные заявителем (счет-фактура и товарная накладная) датированные 22 октября 2007 года не могут быть выставлены от несуществующей организации ООО «Ареал».

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что наличие дебиторской задолженности в размере 243 912 руб., подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов, заявителем не подтверждено и списание произведено необоснованно.

По ООО «Верона» ИНН 6382052070 сумма дебиторской задолженности составила 1 574 313,19 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлены договоры № 38а.-2/2007 от 23 октября 2007 года, № 16.-2/2009 от 10 января 2009 года, № 31а.-2/2007 от 29 июня 2007 года, товарные накладные № РНк-001414 от 26 февраля 2009 года на сумму 621 597,22 руб. (в т.ч. НДС - 56 508,84 руб.), № РНк-005595 от 21 июля 2009 года на сумму 517 205 руб. (в т.ч. НДС - 78 895,68 руб.), № 7379 от 18 сентября 2009 года на сумму 156 000 руб. (в т.ч. НДС - 23 796,61 руб.), счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону в количестве 4 шт.

Заявителем представлен акт о проведении зачета взаимных требований от 30 июня 2010 года на сумму 1 674 313,19 руб., не подписанный должностными лицами со стороны ООО «Верона». Сальдо задолженности между данными организациями отсутствует.

Также в акте взаимозачета с ООО «Верона» не отражены реквизиты конкретных первичных документов, на основании которых производится зачет взаимных требований. Кроме того, в ходе проверки проведен допрос директора ООО «Верона» Опехтина А.Ю. (протоколы допросов от 30 мая 2013 года, от 26 июля 2013 года). Опехтин А.Ю. пояснил, что ООО «Верона» прекратило деятельность в связи с продажей бизнеса. На момент продажи организации никаких долгов перед поставщиками у ООО «Верона» не имелось. Подпись на договоре № 31а.-2/2007 похожа на подпись свидетеля, но он этот договор не подписывал. Следовательно, договор с ООО «Верона», представленный заявителем к проверке подписан неустановленным лицом.

Таким образом, представленные налоговому органу документы свидетельствуют о реализации заявителем схемы создания искусственной ситуации, при которой совершенные сделки (их совокупность) формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговых выгод вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности. В связи с чем, у заявителя отсутствуют правовые основания для учета в целях налогообложения произведенных им расходов по контрагенту ООО «Верона». 

С учетом проведения зачета взаимных требований  наличие дебиторской задолженности в размере 1 574 313,19 руб., подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов в 2011 году заявителем не подтверждено.

По ООО «Евразхолдинг» ИНН 6316096966  сумма дебиторской задолженности составила 8 458 271,5 руб.

В подтверждение дебиторской задолженности налогоплательщиком представлен договор поставки № 33-2/2005 от 08 июля 2005 года, накладные в количестве 8 шт., счета-фактуры к накладным за 2008 год.

Заявителем представлен