Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2014 по делу n А55-7302/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

мин 20 августа 2014 года.

Информация об объявлении перерыва размещена на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда согласно Информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.09.2006 года № 113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». После перерыва судебное заседание было продолжено 20 августа 2014 года в 10 час. 05 мин.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции налоговым органом была проведена комплексная выездная налоговая проверка Общества на предмет правильности исчисления и уплаты налогов за период 2009-2010 годы, оформленная актом проверки № 66ДСП от 06.12.2012 года и решением № 66 от 29.12.2012 года.

Налоговым органом по результатам проверки было принято решение № 66 от 29.12.2012 года, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за занижение налога на прибыль в общей сумме 147 068 руб. и кроме этого заявителю в обжалуемом решении начислены недоимка по налогу на прибыль в общей сумме 735 340 руб., пени по налогу на прибыль в общей сумме 328 560 руб. 56 коп.

Решением Управления ФНС России по Самарской области за № 03-15/07515 от 28.03.2013 года апелляционная жалоба Общества была частично удовлетворена.

В обжалуемом решении отражено получение Обществом необоснованной налоговой выгоды от совершения хозяйственных сделок с контрагентами: Sarten Ambalai San. Ve ic A.S в сумме 14971, 03 руб., «Москва» в сумме 192 360 руб., ОАО «КАМАЗ-Металлургия» в сумме 246 254,68 руб., ООО «СТК-1» в сумме 2 146 200 руб., ПБОЮЛ Полякова Е.Е. в сумме 35 280 руб., ООО «Саланг» в сумме 72 120 руб., ООО «Автозапчасть» в сумме 320 710 руб.

Согласно позиции налогового органа заявитель занизил внереализационные доходы для целей налогообложения в результате невключения во внереализационные доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по указанным выше контрагентам.

В рамках контрольных мероприятий от ИФНС России по Промышленному району г. Самары, где ООО «СТК-1» состояло на налоговом учете в период 2006-2007 г.г., Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области получена бухгалтерская отчетность ООО «СТК-1» за 2006 год и 1 квартал 2007 г.

По состоянию на 01.04.2007 г. по данным бухгалтерского баланса у ООО «СТК-1» отсутствует какая-либо дебиторская задолженность, что отражено налоговым органом в оспариваемом решении.

Таким образом, следует, что кредиторская задолженность заявителя перед ООО «СТК-1» по данным бухгалтерской отчетности ООО «СТК-1» отсутствует.

Данными складского учета заявителя поступление товара от ООО «СТК-1» на сумму 2 146 200 руб. не подтверждено, первичные документы, на основании которых данная задолженность могла образоваться, у заявителя также отсутствуют.

Из чего следует, что данный факт документально подтвержден.

В связи с чем, суд обоснованно посчитал несостоятельным утверждение ответчика, что техническая ошибка в бухгалтерском учете не подтверждена Обществом документально.

Согласно бухгалтерской справке от 03.04.2013 г. кредиторская задолженность перед ООО «СТК-1» на сумму 2 146 200 руб. признается ошибочной и сторнируется.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, тогда как предметом настоящего спора является доначисление налога на прибыль в рамках совершенно другой главы НК РФ: главы 25 «Налог на прибыль организаций».

Правильность исчисления налогоплательщиком НДС также являлась предметом выездной налоговой проверки, по результатам которой принято решение, в котором налоговый орган не предъявляет каких-либо претензий заявителю о порядке применения налоговых вычетов по НДС и не осуществляет доначисление налога на добавленную стоимость.

Таким образом, вывод налогового органа о невозможности применения «сторно» потому, что по данным взаимоотношениям заявителем применены вычеты, не основан на нормах права, поскольку в налоговом законодательстве не содержится статьи, запрещающей вносить исправления в бухгалтерский учет при выявлении ошибок.

Вывод налогового органа о наличии кредиторской задолженности заявителя перед ООО «СТК-1» с истекшим сроком исковой давности является не обоснованным.

Налоговый орган при проведении налоговой проверки исходил лишь из регистров бухгалтерского учета заявителя, и не принял во внимание тот факт, что у заявителя отсутствуют первичные документы, подтверждающие кредиторскую задолженность, кроме того бухгалтерская отчетность ООО «СТК-1» также не подтверждает наличие кредиторской задолженности заявителя перед ООО «СТК-1».

Поскольку наличие кредиторской задолженности не подтверждено, отсутствуют основания для ее списания и обязанность Общества по уплате налога на прибыль.

Согласно решению налогового органа просроченная кредиторская задолженность по контрагенту ООО «Автозапчасть» образовалась путем получения товаров от ООО «Автозапчасть» по товарной накладной № 10 от 10.01.2007 года на сумму 193 210 руб., и № 38/6 от 25.05.2006 г. на сумму 127 500 руб., которые не были оплачены заявителем.

Ответчиком не принят во внимание тот факт, что ООО «Автозапчасть» не являлось поставщиком товара, с ним не заключались договоры, в которых он выступал в качестве поставщика.

Товарная накладная № 10 от 10.01.2007 года на сумму 193 210 руб., и товарная накладная № 38/6 от 25.05.2006 г. на сумму 127 500 руб. подтверждают возврат товара от ООО «Автозапчасть», переданного заявителем на реализацию по договору комиссии № 16 от 05.01.2006 г., и не приводят к возникновению кредиторской задолженности.

Операции по возврату товара Комиссионером Комитенту влияют на состояние расчетов между ними, но не приводят к получению какой-либо экономической выгоды, ни одной из сторон.

Таким образом, по контрагенту ООО «Автозапчасть» у заявителя отсутствует кредиторская задолженность.

Согласно пояснениям заявителя по факту составления товарной накладной № 10 от 10.01.2007 года ООО «Автозапчасть», тогда как на указанную дату она была реорганизована в ООО «АПЕКС», заявителю не было известно о проведенной реорганизации ООО «Автозапчасть» на момент возврата товара.

При поступлении товара от Комиссионера товар имел товаросопроводительный документ, который и был принят в целях учета.

Относительно контрагента ОАО «КАМАЗ-Металлургия» судом установлено.

По сведениям налоговых деклараций за 2006-2007 годы заявитель списание задолженности во внереализационные доходы не осуществил и таким образом, по мнению ответчика, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию во внереализационные доходы в 2009 г.

Доначисление налога на прибыль основано на анализе данных об остатках, отраженных в оборотно-сальдовых ведомостях бухгалтерского учета по кредиту счета № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Кроме того, ОАО «КАМАЗ-Металлургия» своим сообщением опровергает сам факт существования спорной кредиторской задолженности и по данному эпизоду заявитель привлекается к ответственности за пределами срока, установленного п.1 ст. 113 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Следовательно, началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности является дата 01.01.2007 г. Оспариваемое заявителем решение налогового органа вынесено 29.12.2012 г.

Поскольку Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по сделкам с указанным контрагентом за пределами трехлетнего срока давности привлечения к ответственности, установленного статьей 113 НК РФ, в силу пункта 4 статьи 109 НК РФ указанное обстоятельство является основанием, исключающим привлечение лица к ответственности.

У ответчика отсутствовали законные основания для привлечения заявителя к ответственности по указанному эпизоду, а также по эпизодам, связанным с контрагентами Sarten Ambalai San, «Москва».

Относительно контрагента ООО «Саланг», заявителем с указанным контрагентом составлен акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007 г. в соответствии с которым, взаимная задолженность отсутствует, сальдо расчетов равно нулю.

Налоговым органом были затребованы у ООО «Саланг» документы, подтверждающие наличие задолженности.

ООО «Саланг» представил в налоговый орган документы, согласно которым задолженность заявителя перед ООО «Саланг» за товар на 31.12.2007 г. погашена в полном объеме, что отражено в акте выездной налоговой проверки.

Таким образом, у заявителя отсутствует кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности перед ООО «Саланг», следовательно, нет оснований для увеличения внереализационных доходов налогоплательщика и доначисления налога на прибыль за 2010 год.

В отношении контрагента «Москва» судом установлено, что в бухгалтерском учете действительно числится кредитовое сальдо в размере 192 360 руб. с 2004 г.

Однако в акте налоговой проверки отражено, что данного контрагента не существует.

Данное сальдо явилось результатом некорректных бухгалтерских проводок по расчетам с филиалом заявителя в г. Москва, не выделенным на самостоятельный баланс, и не является невостребованной кредиторской задолженностью, соответственно не может быть списано на внереализационные доходы, предусмотренные пунктом 18 статьи 250 НК РФ.

В отношении контрагента ПБОЮЛ Поляковой Е.Е., в сумме 2 980,00 руб., судом установлено, что данный контрагент выступал как покупатель заявителя по договорам поставки запасных частей для автомобилей с 2003 года.

На момент прекращения отношений с данным контрагентом (второй квартал 2007 года) дебиторская задолженность по договору поставки запасных частей № 66-06 от 11.01.2006 г. без учета возврата составляла 49 432 руб., что следует из данных бухгалтерского учета по анализу субконто за 2007 год.

Кредиторская задолженность, отраженная по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками» на сумму 35 280 руб., фактически представляет собой стоимость товара, возвращенного предпринимателю в счет уменьшения дебиторской задолженности по договору поставки. Документы, подтверждающие возврат товара на сумму 35 280 руб. были представлены заявителем по требованию налогового органа.

Таким образом, по указанному контрагенту отсутствует кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Имеется дебиторская задолженность перед заявителем на сумму 14 152 руб.

Контрагенты заявителя Sarten Ambalai San, «Москва», ОАО «КамАЗ-Металлургия», ООО «СТК-1», ООО «Саланг» не подтвердили погашение перед ними спорной задолженности заявителя, таким образом, опровергнут факт существования перед ними спорной кредиторской задолженности заявителя.

Указанные обстоятельства подтверждены материалами данного дела.

Судом первой инстанции обоснованно указано на то, что налоговым органом не доказан сам факт существования спорной кредиторской задолженности.

Более того, в оспариваемом решении налогового органа отсутствуют ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие наличие просроченной кредиторской задолженности и факт совершенного Обществом нарушения.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и интересы заявителя.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной инстанцией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом первой инстанции, так и не основанным на нормах налогового законодательства.

Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 27 мая 2014 года по делу № А55-7302/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                            С.Т. Холодная

Судьи                                                                                                           В.В. Кузнецов

В.Е. Кувшинов