Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2014 по делу n А72-14538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

26 августа 2014 г.                                                                                   Дело № А72-14538/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 25 августа 2014 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 26 августа 2014 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Кувшинова В.Е., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя – Cамошкина Н.В., доверенность от 09 января 2014 г.,

от налогового органа – Дюльдина А.В., доверенность от 30 декабря 2013 г. № 16-05-25/025035,

от третьего лица – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Мостовая» на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26 мая 2014 года по делу № А72-14538/2013 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мостовая» (ИНН 7325040496, ОГРН 1037300984930), г. Ульяновск,

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

третье лицо:  общество с ограниченной ответственностью «АБС-Трейд», г. Казань,

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Мостовая» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска (далее налоговый орган) № 143 от 17.06.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в части суммы 122 033, 90 руб.

Заявление принято и возбуждено производство по делу А72-14538/2013

Общество с ограниченной ответственностью «Мостовая» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска (далее налоговый орган) № 142    от    17.06.2013    об    отказе   в          возмещении    частично    суммы   НДС заявленной к возмещению.

Заявление принято и возбуждено производство по делу № А72-14545/2013.

Определением от 28.01.2014 г. суд первой инстанции объединил дела № А72-14538/2013 и № А72-14545/2013 в одно производство для совместного рассмотрения по существу, присвоив объединенному делу номер №А72-14538/2013.

Определением от 28.01.2014 судом первой инстанции удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, заявитель просил также признать недействительными решения ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска № 7484 и № 7485 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; первоначально заявленные требования поддержал в полном объеме.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 26 мая 2014 года по делу № А72-14538/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мостовая» была проведена камеральная налоговая проверка (далее проверка) уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за 2 квартал 2012 года, составлен акт № 36813/0640 дсп от 28.03.2013 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом вынесены решения от 17.06.2013 г. № 143 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 122 127 руб., № 7484 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также налоговым органом в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мостовая» была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, по результатам которой налоговым органом был составлен акт № 36812/0639 дсп от 28.03.2013 г..

17.06.2013 г. налоговым органом  вынесены решения № 142 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 209 591 руб., № 7485 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа о том, что вычеты по НДС за 2 и 3 кварталы 2012 года по поставщику ООО «АБС-Трейд» налогоплательщиком заявлены неправомерно, обжаловал решения налогового органа  № № 143,142 от 17.06.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы НДС в вышестоящем налоговом органе - Управлении федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее УФНС России по Ульяновской области, Управление) в порядке ст.ст.139, 139.1 НК РФ.

По итогам рассмотрения жалоб, решения оставлены без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения согласно решениям УФНС России по Ульяновской области от 12.08.2013 г.  №№ 16-15-11/09078, 16-15-11/090777.

Решения налогового органа №№ 7484, 7485 от 17.06.2013 г. заявитель также в порядке ст.ст. 139, 139.1 НК РФ обжаловал УФНС России по Ульяновской области.

Решением УФНС России по Ульяновской области № 07-06/02206 от 28.02.2014 г. указанные решения оставлены без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Мостовая» - без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что ООО «Мостовая» состоит на налоговом учёте с 12.03.2003 г. Основной вид деятельности - разборка и снос зданий, расчистка строительных участков. Фактически Общество занимается куплей-продажей песка речного, щебня, бетона. Руководитель Общества - Сафаргалеев P.P.

Заявитель 20.07.2012 г. представил в налоговый орган декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года, согласно которой НДС к уплате - 4 826 руб.

Общество 16.10.2012 г. представило уточнённую (№ 1) декларацию по НДС за 2 квартал 2012 г., в которой заявлен НДС к уменьшению - 431 163 руб.

14.12.2012 г. Общество представило уточнённую (№ 2) декларацию по НДС за 2 квартал 2012 г. согласно которой сумма налога от реализации товаров составила - 4 274 595 руб., НДС к вылету - 4 495 554 руб., НДС к возмещению - 220 959 руб.

22.10.2012 г. Общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за 3 квартал 2012 г., согласно которой НДС к уменьшению - 251 036 руб.

14.12.2012 г. Общество представило уточнённую (№ 1) декларацию по НДС за 3 квартал 2012 г., согласно которой НДС к уменьшению - 459 503 рубля.

В подтверждение вычета по НДС по поставщику ООО «АБС-Трейд» Общество представило:

за 2 квартал 2012 г.: счет - фактуру от 24.05.2012 г. № 51/1 на приобретение щебня на сумму 800 000 руб., в т.ч. НДС 122 033, 9 рублей. В бухгалтерском учёте данная сумма оприходована на счёте 41 «товар»,  за 3 квартал 2012 г. счета-фактуры на приобретение щебня на сумму 1 373 985 руб., в том числе НДС - 209 590,93 руб. В бухгалтерском учёте данная сумма оприходована на счёте 41 «товар».

Контрагент Общества - ООО «АБС-Трейд» состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан с 27.12.2011 г., юридический адрес: 420017, город Казань, улица Спартаковская, 2, 94. Указанный адрес является адресом «массовой» регистрации.

По требованию налогового органа от 21.11.2012 г. № 10330, направленному по юридическому адресу ООО «АБС-Трейд», документы не представлены.

Руководителем ООО «АБС-Трейд» является Иванов Александр Викторович, зарегистрированный по адресу: 432066, г. Ульяновск, ул. Рябикова, д. 47, кВ. 190. Согласно данным Федеральной базы ЕГРЮЛ Иванов А.В. является «массовым» руководителем и учредителем более в 50 организациях.

В ходе рассмотрения жалобы установлено, что в выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «АБС - Трейд» содержатся записи от 30.01.2012 г., 28.04.2012 г., 06.07.2012 г. о внесении в ЕГРЮЛ сведений о принятии судом решения о дисквалификации лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.

В   соответствии со ст. 3.11КоАП РФ дисквалификация заключается в лишении физического лица права занимать должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом. В соответствии со статьёй 32.11 КоАП РФ с момента вступления в силу судебного постановления о дисквалификации руководитель обязан немедленно прекратить управление организацией.

Постановлением Мирового судьи судебного участка № 2 Железнодорожного района города Ульяновска от 13.04.2012 г. № 5-71/12 Иванов А. В., директор ООО «АБС-Трейд» привлечён к административной ответственности и ему назначено наказание по ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ в виде дисквалификации на срок один год шесть месяцев.

Таким образом, в период осуществления спорных сделок Иванов А.В. как руководитель дисквалифицирован.

Факт дисквалификации руководителя контрагента на основании соответствующего судебного акта может быть учтен в совокупности с другими обстоятельствами.

ООО «АБС -Трейд», согласно представляемой отчётности, применяло общую систему налогообложения. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2012 года. Операции по расчетным счетам приостановлены.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан представлены копии деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2012 г., в которых ООО «АБС-Трейд» отразило значительные суммы налоговой базы, сумм налога от реализации, налогового вычета и минимальные суммы налога к уплате, в том числе: за 2 квартал 2012 года - 6 667 руб. (3 702 467 руб.- 3 512 444 руб.), за 3 квартал 2012 года - 17 640 руб. (6 545 421 руб. - 6 527 781 руб.). При этом НДС, согласно выписке банка, ООО «АБС-Трейд» не уплачен.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ у ООО «АБС-Трейд» отсутствуют основные и транспортные средства; справки по форме 2-НДФЛ налогоплательщиком не представлялись, среднесписочная численность за 2012 год - 0 человек.

По адресу регистрации руководителя ООО «АБС - Трейд» Иванова А. В. Налоговым органом  направлена повестка о вызове свидетеля от 16.05.2013 г. № 1370, что подтверждается реестром почтового отправления от 21.05.2013 г. № 32. По данному приглашению 31.05.2013 Иванов А.В. в Инспекцию не явился. Согласно данным официального сайта «Почта России» уведомление Иванову А.В. не вручено по причине временного отсутствия адресата.

В рамках статьи 86 НК РФ налоговым органом направлен запрос от 18.12.2012 г. в банк ОАО «ВКБ» (г. Самара) о движении денежных средств по расчётному счёту № 40702810100120000061 ООО «АБС-Трейд» за период с 01.04.2012 г. по 30.09.2012 г. Согласно представленной выписке банка на расчётный счёт ООО «АБС-Трейд» поступило - 28 623 136, 84 руб. списано с данного расчетного счета - 28 321 339, 60 руб.

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «АБС-Трейд» в банке ОАО «ВКБ» (город Самара) за период с 01.04.2012 г. по 30.09.2012 г. установлено, что Общество не несло расходы по приобретению щебня. За указанный период ООО «АБС-Трейд» перечисляло денежные средства за строительные материалы, автоуслуги, мебель.

Кроме того, анализ движения денежных средств показал, что денежные средства проходили транзитом; налог на прибыль и НДС перечислены в минимальных размерах; списание денежных средств на выдачу заработной платы, аренду помещения, складов, оплату транспортных услуг, коммунальные платежи (электричество, отопление, водоснабжение) и т.п. не производились.

За указанный период ООО «Мостовая» перечислило ООО «АБС-Трейд» за щебень денежные средства в общей сумме 2 173 985 руб., в том числе: 17.05.2012 г. - 250 000 руб.; 18.05.2012 г. - 115 000 руб.; 22.05.2012 г. - 250 000 руб.; 23.05.2012 г. - 185 000 руб.; 12.07.2012 г. - 40 000 руб.; 17.07.2012 г. - 50 000 руб.; 19.07.2012 - 30 000 руб.; 24.08.2012 г. - 132 700 руб.; 24.08.2012 г. - 1 121 285 руб. В свою очередь ООО «АБС-Трейд» перечислило ООО «Мостовая» денежные средства в сумме 2 169 050 руб. за строительные материалы. Разница составляет 4 935 руб.

Таким образом, фактическая реализация товара не происходит, денежные средства в небольшой промежуток времени (с мая по сентябрь 2012 года) возвращаются на расчётный счёт ООО «Мостовая», что свидетельствует о фиктивности оплаты за приобретенный товар - щебень.

Согласно договору от 21.05.2012 г. № 51/1 ООО «АБС-Трейд» поставляет ООО «Мостовая» товар, отгрузка которого производится на условиях самовывоза. Приёмка товара осуществляется по акту погрузки формы ГУ-30.

Согласно договору от 02.09.2012 № 138/1 ООО «АБС-Трейд» поставляет ООО «Мостовая» товар водным транспортом на склад, расположенный на причале УПТК «Ульяновскавтодор». Фактическое количество выгруженного товара фиксируется в актах выгрузки формы ГУ-30.

В целях подтверждения доставки товара от ООО «АБС-Трейд» налоговым органом у налогоплательщика по требованиям от 23.10.2012 № 3631 и № 3635 были запрошены документы, подтверждающие расходы по транспортировке товара. Налогоплательщиком документы, подтверждающие доставку груза (акты погрузки), а также оплату в налоговый орган представлены не были.

Копии договора от 10.01.2012 № 1/3 на оказание услуг на погрузочно-разгрузочные работы, заключенный с ЗАО «Стивидорная компания Ульяновскнерудснаб», договора от 18.04.2012 № 8 погрузки грузов водным транспортом в навигацию 2012 года, заключённого с ООО «Марс+», актов о погрузке (выгрузке) груза за спорные периоды заявитель представил в УФНС России по Ульяновской области.

Договор поставки с ООО «АБС-Трейд», счета-фактуры, полученные от контрагента, платёжные поручения в адрес контрагента, представлялись налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

Согласно условиям договоров от 18.04.2012 № 8 (Перевозчик - ООО «Марс+») и от 10.01.2012 № 1/3 (Исполнитель - ЗАО «Стивидорная компания Ульяновскнерудснаб») оплата ООО «Мостовая» производится на условиях 100% оплаты за каждую партию