Налогово - правовое регулирование электронной экономической деятельности: проблемы терминологии
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПРОБЛЕМЫ
ТЕРМИНОЛОГИИ
А.А. ТЕДЕЕВ
А.А. Тедеев,
аспирант Института государства и права
Российской академии наук, эксперт по
Восточной Европе программы правовых
инициатив LAEC (Law & Accounting in Electronic Commerce)
Международного исследовательского центра
новых экономических и налоговых систем
Сиднейского национального университета
(Австралия).
На сегодняшний день не
существует не только наработанной и
признанной в различных странах мира
практики регулирования и налогообложения
электронной экономической деятельности, но
и значимых исследований данной проблемы в
теории финансового и налогового права.
Вместе с тем Интернет достиг такого уровня
развития и влияния на жизнь общества,
который предполагает неминуемый переход от
саморазвития к государственному
регулированию. Так, например, неучтенные
обороты по реализации товаров, работ и
услуг только в российском сегменте сети
Интернет составляют, по некоторым оценкам,
не один миллион долларов США.
В
Российской Федерации, как и в иностранных
государствах, решение проблемы
налогообложения результатов экономической
деятельности, осуществляемой с
использованием глобальной компьютерной
сети Интернет (или электронной коммерции,
как ее иногда именуют зарубежные
экономисты), осложняется тем, что
действующее финансовое, гражданское
законодательство России, а также
законодательство о налогах и сборах
ориентировано на регулирование
традиционных правоотношений. Поэтому при
использовании в качестве инструмента
извлечения прибыли глобальных
компьютерных сетей большинство норм
действующего российского законодательства
оказываются неприменимыми.
Между тем на
наших глазах уже вырисовываются контуры
путей развития и будущих несущих
конструкций нового экономического
миропорядка. Формирующая мировая
электронная экономика (или киберэкономика)
- это мир, в котором существуют электронные
импульсные аналоги таких экономических
категорий, как денежные средства,
инвестиции, торговля, банковская и
финансовая деятельность (банкинг),
маркетинг, фискальные обязательства,
реклама, маркетинг, и многое другое.
Все
это обостряет актуальность задачи
скорейшей разработки адекватного новым
экономическим реалиям российского
законодательства, и в первую очередь
налогового, банковского, финансового и
информационного. Общеизвестно, что
основополагающим условием эффективности
применения права в качестве регулятора тех
или иных общественных отношений являются
определенность и должная унификация
понятий, терминов и институтов,
составляющих основу сегмента общественных
отношений, подлежащего регулированию.
Применительно к налоговым правоотношениям
это подтверждается, в частности, тем, что
норма об институтах, понятиях и терминах,
используемых Налоговым кодексом
Российской Федерации (ст. 11), помещена
разработчиками первой части Налогового
кодекса в гл. 1 Раздела I (Общие положения).
Отсутствие такой терминологической основы,
а также недостаточная пока исследованность
данного вопроса в юридической науке
становятся одним из серьезных сдерживающих
факторов на пути разработки нормативно -
правовой базы экономических отношений,
формирующихся в информационных средах
глобальной компьютерной сети Интернет, и в
целом цивилизованного развития названной
группы общественных отношений. На
сегодняшний день экономическое и
социальное значение цивилизованного
развития электронного сегмента российской
экономики не вызывает никаких сомнений.
Однако в настоящее время среди ученых и
специалистов нет единого мнения о том,
какие области человеческой деятельности
следует включать в понятие "электронная
коммерция". Названный термин получил
широкое применение сначала в зарубежных, а
затем и в российских средствах массовой
информации и в отдельных практических
работах экономистов. Однако использование
данного термина в качестве базового при
разработке актов российского
законодательства в сфере регулирования (и в
том числе налогово - правового
регулирования) электронного сегмента
российской экономики представляется
неоправданным ввиду существенных
недостатков названного термина, о которых
речь пойдет далее. В качестве эквивалента
иностранному экономическому термину
"электронная коммерция" можно предложить
понятие "электронная экономическая
деятельность, осуществляемая с
использованием глобальной компьютерной
сети Интернет".
При этом следует
учитывать, что на сегодняшний день
профессиональное понимание экономической
деятельности, осуществляемой с
использованием сети Интернет
практикующими специалистами (в том числе и
юристами), обыкновенно базируется на
определении электронной коммерции в
качестве совокупности действий,
направленных на извлечение прибыли, на
процесс осуществления и результаты которых
не распространяется действие российских
(да и никаких других) законов <*>.
Доктринальное (научное) понимание
экономической деятельности,
осуществляемой с использованием
глобальной компьютерной сети Интернет, для
целей выявления надлежащего порядка
государственного регулирования такой
экономической деятельности и установления
режима налогообложения ее результатов
российским налоговым правом, безусловно,
требует синтетического (интегративного)
определения. Такое унифицированное
определение и должно, по нашему мнению,
выступить в качестве краеугольного камня
государственной политики в сфере
электронной экономической деятельности и
базового понятия при разработке актов
законодательства (финансового, налогового,
информационного), в которых будут
закреплены основные принципы и ценностные
ориентиры такой политики.
--------------------------------
<*> См., например: Ю.
Круглов. Малое предпринимательство в сети
Интернет - предпринимательство без потерь //
Закон и экономика. 2001. N 8. С. 47.
На
сегодняшний день глобальная компьютерная
сеть Интернет практически не исследована с
точки зрения юридической специфики
отношений, возникающих в связи с ее
существованием и практическим применением.
Поэтому общепризнанных определений
понятий, используемых в Интернете, как
легко догадаться, пока нет.
Так,
зарубежными и российскими исследователями
- экономистами понятие электронной
коммерции чаще всего раскрывается через
такие определения, как "электронный обмен
данными" (ряд авторов в качестве синонима
используют термин "электронный
документооборот"), "электронный перевод
денежных средств" и "электронная торговля".
В методических и практических работах
экономистов определение понятия
"электронная коммерция", как правило,
выглядит следующим образом: электронная
коммерция представляет собой
экономический процесс обмена товарами и
услугами на базе существующих партнерских
связей с помощью электронных средств
коммуникации <*>.
--------------------------------
<*> См., например: Operkent A. Global Economy & Electronic
Commerce. London Business School Press. 1999. P. 14; В.М. Попов, Р.А.
Маршавин, С.И. Ляпунов. Глобальный бизнес и
информационные технологии. Современная
практика и рекомендации / Под ред. В.М.
Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 55.
В
свою очередь, специалисты Российской
ассоциации документальной электросвязи
(АДЭ) предлагают следующее определение
понятия электронной коммерции: электронная
коммерция, или электронное ведение бизнеса,
представляет собой сферу деловой
деятельности, включающую электронный
документооборот, электронную систему
платежей и электронную торговлю <*>.
Следует отметить, что отдельные авторы
рассматривают термин "электронное ведение
бизнеса" в качестве эквивалента (синонима)
по отношению к понятию "электронная
коммерция". При этом под электронным
обменом данными (документами) (electronic data inter -
change, EDI), как правило, понимается обмен
деловыми документами (такими, как заказы на
покупку, биржевые котировки, накладные на
различные товары и счета - фактуры) между
компьютерными программами различных
компаний в стандартизированной форме.
Обычно электронный обмен документами
используется при ведении дел с
поставщиками. В.М. Попов, Р.А. Маршавин и С.И.
Ляпунов определяют электронный обмен
документами как передачу
стандартизированных сообщений, заменяющих
документы <**>.
--------------------------------
<*> См.: Электронное ведение бизнеса в
России - пути к открытому глобальному рынку.
Материалы конференции. М.: Ассоциация
документальной электросвязи, 1999. С. 23.
<**> В.М. Попов, Р.А. Маршавин, С.И. Ляпунов.
Глобальный бизнес и информационные
технологии. Современная практика и
рекомендации / Под ред. В.М. Попова. М.:
Финансы и статистика, 2001. С. 257.
Таким
образом, под электронным документооборотом
большинство исследователей понимают
перемещение в компьютерной сети Интернет
структурированной информации, создаваемой
и интерпретируемой по определенным
правилам. В свою очередь, под электронным
переводом денежных средств (electronic funds transfer
(EFT), electronic transfer of funds (ETF) или electronic transaction), как
правило, понимается система,
оптимизирующая электронные платежи и
перевод денег по защищенным частным сетям
или сети Интернет между банками <1>, либо
перевод денежных средств, инициируемый с
терминала, телефона или магнитного
носителя (пленки или дискеты),
осуществляемый посредством передачи
инструкций или полномочий финансовому
учреждению, касающихся дебетования или
кредитования счета пользователя <2>, или
перевод денег с одного банковского счета на
другой с использованием средств
электронного документооборота <3>. Под
электронной торговлей, как правило,
понимаются сделки купли - продажи,
совершенные с использованием средств
электронного документооборота, или
совокупность действий, направленных на их
заключение <4>. Однако при этом отдельные
авторы (Р.А. Маршавин, С.И. Ляпунов) считают
понятия "электронная коммерция" и
"электронная торговля" эквивалентными
(равными по объему).
--------------------------------
<1> David Kosiur. Understanding Electronic Commerce. Wash. Microsoft
Press. P. 267.
<2> Benesko G. Das e bussiness Prinzip,
Herausgegeben von IBM Consulting Group. F.A.Z. Institut. Frankfurt-am-Main.
1999. P. 233.
<3> В.М. Попов, Р.А. Маршавин,
С.И. Ляпунов. Указ. соч. 2001. С. 250.
<4> См.:
Operkent A. Global Economy & Electronic Commerce. London Business School
Press. 1999. P. 43.
Как видим, вывод о
необходимости скорейшего разрешения
проблемы научной разработки и унификации
терминологии в сфере глобальной
компьютерной сети Интернет очевиден.
Единообразное толкование основных понятий
и институтов в рассматриваемой сфере
необходимо как для целей выявления
надлежащего порядка государственного
регулирования данного сегмента экономики и
установления режима налогообложения
экономических результатов
предпринимательской деятельности, так и с
точки зрения развития теории финансового и
налогового права.
В связи с этим
представляется возможным предложить
следующий подход к определению понятия
электронной экономической деятельности.
Как было показано, понятие "электронная
коммерция" часто употребляется в
экономической литературе и в средствах
массовой информации, однако, во-первых, не
имеет четкого общепризнанного определения
(то есть не имеет юридического содержания и
различно трактуется в экономической теории
и на практике), и, во-вторых, перспективы
применения данного термина в качестве
юридического понятия, определяющего
какой-либо вид (совокупность видов)
деятельности, осуществляемой с
использованием сети Интернет (то есть в
электронной форме), представляются
спорными по меньшей мере по следующим
основным обстоятельствам.
С одной
стороны, как мы помним, при разработке и
принятии Гражданского кодекса Российской
Федерации законодатель принципиально
отказался от использования термина
"коммерция" для определения деятельности,
направленной на извлечение прибыли. Для
обозначения базового понятия в сфере
имущественных и связанных с ними личных
неимущественных отношений, на основе
которого во многом и строится правовое
регулирование, в отличие от гражданского и
торгового законодательства большинства
зарубежных стран континентальной системы
права, в российском гражданском
законодательстве используется понятие
"предпринимательская деятельность" и
производные от него правовые конструкции
(предпринимательская деятельность,
гражданин без образования юридического
лица, несостоятельность (банкротство)
индивидуального предпринимателя,
незаконное предпринимательство,
предпринимательские риски и т.д.).
С
другой стороны, установление эффективного
государственного регулирования в
Российской Федерации всех имеющих
экономический характер видов деятельности,
осуществляемых с использованием
глобальной компьютерной сети Интернет
физическими лицами (гражданами Российской
Федерации, а также лицами без гражданства и
иностранными гражданами - налоговыми
резидентами Российской Федерации), а также
организациями (российскими юридическими
лицами и созданными в Российской Федерации
филиалами (представительствами)
иностранных юридических лиц, компаний и
других корпоративных образований,
обладающих гражданской правоспособностью,
созданных в соответствии с
законодательством зарубежных стран, а
равно российскими филиалами и
представительствами международных
организаций), в том числе и для целей
определения порядка применения к субъектам
такой деятельности норм российского
законодательства о налогах и сборах,
видимо, будет невозможно на основе правовых
конструкций, в качестве несущих элементов
которых выступят, к примеру, понятия
"коммерция", "электронная коммерция" (а
равно, заметим, и используемое российским
гражданским правом определение
"предпринимательская деятельность"), так
как подлежащие регулированию общественные
отношения в сфере использования глобальной
компьютерной сети Интернет содержат как
предпринимательские, так и некоммерческие
отношения, тесно связанные с
предпринимательскими, а значит, объем
искомого понятия априорно должен быть шире
понятия "предпринимательская деятельность,
осуществляемая с использованием
глобальной компьютерной сети Интернет".
Исходя из вышеизложенного, представляется
целесообразным в качестве юридического
эквивалента зарубежного экономического
термина "электронная коммерция" предложить
понятие "электронная экономическая
деятельность" (экономическая деятельность,
осуществляемая в электронной форме с
использованием глобальной компьютерной
сети Интернет).
Конституция Российской
Федерации закрепляет термин "экономическая
деятельность" в ч. 1 ст. 8: в Российской
Федерации гарантируется единство
экономического пространства, свободное
перемещение товаров, услуг и финансовых
средств, поддержка конкуренции, СВОБОДА
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (выделено
автором). Статья 34 Конституции гласит:
каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и
имущества для предпринимательской и иной
не запрещенной законом экономической
деятельности; не допускается экономическая
деятельность, направленная
